Бухгалтерский учет и аудит
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
иги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры.
Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов:
20 Основное производство;
23 Вспомогательное производство;
26 Общехозяйственные расходы;
25 Общепроизводственные расходы;
43 Коммерческие расходы;
44 Издержки обращения.
Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, аудитору следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах .
С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые счета:
10 Материалы;
12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
31 Расходы будущих периодов;
50 Касса;
51 Расчетный счет;
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
63 Расчеты по претензиям;
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;
84 Недостачи и потери от порчи ценностей;
71 Расчеты с подотчетными лицами;
67 Расчеты по внебюджетным платежам;
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
70 Расчет с персоналом по оплате труда;
02 Износ основных средств;
05 Износ нематериальных активов;
89 Резервы предстоящих расходов и платежей
3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации
В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".
При проведении проверки следует использовать следующие документы:
- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";
- главная книга (оборотный баланс);
- акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);
- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;
- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;
- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;
- акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;
- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;
- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;
- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.
- другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.
При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке.
По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины образовавшейся разницы.
При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.
В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений.
При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим (другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и структурным подразделениям следует установить правильность отражения результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансов