Элементы учетной политики в целях налогообложения
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
зации за период применения общего налогового режима составит 232 370 руб., остаточная стоимость основных средств - 467 630 руб.
Как видно, в данной ситуации, если организация после возвращения на общий налоговый режим продолжает применять тот же метод начисления амортизации, что и до перехода на упрощенную систему налогообложения, - линейный (нелинейный), то в налоговом учете остаточная стоимость основных средств при использовании линейного метода составит 86 625 руб., при нелинейном - 70150 руб.
Следовательно, линейный метод начисления амортизации выгоден для организации не только во время применения упрощенной системы налогообложения, поскольку экономия на едином налоге составляет 14 009 руб. (490 875 - 397 480) x 15%, но и после ее возврата на общий налоговый режим, так как экономия по налогу на прибыль составляет 3295 руб. (86 625 - 70 150) x 20%.
Если организация и дальше (после возвращения на общий налоговый режим) будет использовать линейный метод, то ежемесячная сумма расходов в налоговом учете составит 14 437,50 руб. в месяц (86 625: 6 мес.).
При применении нелинейного метода: за первый месяц на расходы будет отнесена сумма в 3928 руб. (70 150 x 0,056), во второй месяц - 3708 руб. ((70 150 - 3928) x 0,056), в третий месяц - 3501 руб., в четвертый - 3305 руб., в пятый - 3120 руб., в шестой - 2945 руб. и т.д.
По истечении шести месяцев остаточная стоимость будет равна 49 643 руб. (70 150 - 20 507). Следовательно, при нелинейном методе за 6 оставшихся месяцев полезного использования объекта организации не удастся списать всю его остаточную стоимость. Списать остаточную стоимость объекта в размере менее 20 000 руб. можно будет только на 21-й месяц.
Как видно, срок полезного использования при применении нелинейного метода удлиняется и по сравнению со сроком полезного использования по данному объекту в рассматриваемой группе при линейном методе становится больше 15 мес.
Как уже было отмечено ранее, организация имеет право изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода.
Рассмотрим вторую ситуацию, когда после возврата на общий налоговый режим организация меняет метод начисления амортизации с нелинейного на линейный. При переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации следует рассчитать новую остаточную стоимость основных средств:
= S x (1 - 0,01 x k),
где Sn - остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;- норма амортизации (в том числе с учетом повышающего коэффициента), применяемая в отношении группы (подгруппы);- число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).
Первоначальная (восстановительная) стоимость объекта составит:= 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495600 руб.
Как видно, при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации в момент возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим новая остаточная стоимость объекта составит 495 600 руб., а сумма ежемесячных расходов в виде начисленной амортизации в налоговом учете - 82 600 руб. (495 600 руб.: 6 мес.), что выше по сравнению с расходами на амортизацию, рассчитанную линейным методом.
Рассмотренный метод налогового планирования через изменение варианта учета амортизации в учетной политике для целей налогообложения позволит снизить налог на прибыль.
Данный способ является достаточно рискованным, однако он не противоречит п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.
Заключение
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Если в Налоговом кодексе прописана прямая норма, которая не содержит права выбора, повторять ее в учетной политике не нужно.
Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):
1.если организация решила изменить применяемые методы учета;
2.если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.
Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.
В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:
.Метод признания доходов и расходов.
.Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов.
.Способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.
.Методы начисления амортизации.
.Использование права на ликвидацию амортизационной группы.
.Использование права на амортизационную премию.
.Создание резервов.
.Порядок исчисления налога и авансовых платежей.
.Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.
Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщи