Элементы учетной политики в целях налогообложения
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
у налогообложения остаточная стоимость основных средств в налоговом учете рассчитывается по формуле:
ОСн2 = ОСн1 - Р,
где ОСн2 - остаточная стоимость основных средств в налоговом учете на дату возврата организации к общему налоговому режиму, руб.;
ОСн1 - остаточная стоимость основных средств, определенная на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, руб.;
Р - сумма расходов, определяемая за период применения упрощенной системы налогообложения, руб.
Расходы, определяемые за период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются за отчетные периоды равными долями в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года - 20% стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
В случае же приобретения основного средства в период применения упрощенной системы налогообложения (независимо от применяемого объекта налогообложения) при переходе на общую систему налогообложения в налоговом учете остаточная стоимость по ним не определяется.
Таким образом, на дату перехода с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим организации необходимо утвердить приказ об учетной политике и отразить в нем информацию о методе амортизации в налоговом учете.
Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, должен применяться только линейный метод начисления амортизации. Налоговый кодекс РФ разрешает организациям менять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет, количества же переходов с линейного метода на нелинейный НК РФ не ограничивает.
Вопрос перехода с нелинейного метода начисления амортизации на линейный и, наоборот, при возврате организации с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим законодательством не урегулирован.
Рассмотрим две ситуации, когда, возвращаясь с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим, организация (см. таблицу):
) не меняет метода начисления амортизации, действующего до перехода на упрощенную систему налогообложения;
) меняет метод начисления амортизации. При нелинейном методе сумма амортизации составит:
A = B x k: 100,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Расчет остаточной стоимости (ОСн2) основных средств на дату возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим (время ввода в эксплуатацию - 17.05.2007; срок полезного использования - 40 мес.; дата перехода с общего налогового режима на упрощенную систему налогообложения - 01.01.2008; дата возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим - 01.04.2010; первоначальная стоимость - 700 000 руб.)
Характеристика объекта основных средствМетод начисления амортизации в налоговом учетелинейныйнелинейныйСумма амортизации за период применения общего режима налогообложения, руб.122 500232 370Остаточная стоимость (ОСн1) на дату перехода с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, руб.577 500467 630Сумма расходов (Р) за первый год применения упрощенной системы налогообложения, руб.288 750233 810Сумма расходов (Р) за второй год применения упрощенной системы налогообложения, руб.173 250140 290Сумма расходов (Р) за третий год применения упрощенной системы налогообложения, руб.28 87523 380Итого расходов (Р) за время применения упрощенной системы налогообложения, руб.490 875397 480Остаточная стоимость (ОСн2) на дату возврата с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, руб.86 62570 150Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 20000 руб., налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
В нашем примере норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6%. Определим сумму амортизации до даты перехода на упрощенную систему налогообложения за июнь - декабрь 2007 г.:
А1 = 700 000 x 0,056 = 39 200 руб.;
А2 = (700 000 - 39 200) x 0,056 = 37 005 руб.;
А3 = (700 000 - 39 200 - 37 005) x 0,056 = 34 932 руб.;
А4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 руб.;
А5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 руб.;
А6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 руб.;
А7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 руб.
Общая сумма аморти