Бухгалтерский учёт и анализ использования нематериальных активов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
·возмездной передаче равна нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.
В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 62 отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с безвозмездной передачей объектов НМА, согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, отражаемым по строке 100 Прочие операционные расходы формы № 2 Отчет о прибылях и убытках.
Для целей налогооблажения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к внереализационным расходам.
Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;
Дебет 91 Кредит 04 - отнесена на операционные расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС от остаточной стоимости;
Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их реализацией.
Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.
Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.
Финансовый результат от реализации НМА определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Реализация нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 91 - отражена реализация объекта;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС;
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;
Дебет 91 Кредит 04 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;
Дебет 91 Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.
В налоговом учете финансовый результат от продажи нематериальногоактива (ФРна) определяется следующим образом:
ФРна = Спрод - НДС - Сoсt - Рпрод , где
Спрод - продажная стоимость нематериального актива;
НДС - НДС, предъявленный покупателю нематериального актива;
Сост - остаточная стоимость проданного нематериального актива, исчисленная по правилам налогового учета;
Рпрод - расходы, связанные с продажей нематериального актива.
В случае если будет получен убыток от продажи нематериального актива, то для целей налогообложения он будет включаться в состав прочих расходованными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования нематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.
Разница в принятии убытка в бухгалтерском и налоговом учетах при продаже нематериальных активов формирует в момент продажи отложенный налоговый актив (Д сч. 09, К сч. 68), который затем погашается в течение оставшегося срока его полезного использования при включении убытка в состав прочих расходов в налоговом учете равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (Д сч. 68, К сч. 09).В обществе с ограниченной ответственностью Школа водолазов выбытие нематериальных активов не производилось.
2.4 Амортизация и инвентаризация нематериальных активов
.4.1 Учёт амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации.
Начисление амортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.
Амортизация нематериальных активов может начисляться следующими способами:
1).Линейным способом исходя из норм, исчисленных организациейна основе срока их полезного использования;
).Способом уменьшаемого остатка;
).Способом списания стоимости пропорционально объему продукции(работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
В организации ООО Школа водолазов применяется линейный способ начисления амортизации.
Линейным способом амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальной стоимости нематериальных активов:
Ана = Сна *Нна/100,где
Ана - амортизация нематериальных активов, руб.;
Сна - первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.;
Нна - норма амортизации к первоначальной стоимости, %.
Нормы амортизации нематериальных активов определяются исходя из их полезного использования:
Нна = 100 / Тсл , где
Тсл - срок полезного использования нематериальных активов, лет