Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?ля непроизводственных целей;
Дебет 19 НДС по приобретенным ценностям Кредит 76 Раiеты с разными дебиторами и кредиторами - учтен НДС по арендной плате;
Дебет 76 Раiеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 51 Раiетные iета (50 Касса) - погашена задолженность перед арендодателем по арендной плате;
Дебет 91 Прочие доходы и расходы Кредит 19 НДС по приобретенным ценностям - списан входной НДС по арендной плате за имущество, используемое для непроизводственных целей.
1.6 Учет затрат, связанных с улучшением арендованного имущества
В соответствии с условиями договора аренды арендатор производит ремонт либо улучшение арендованного имущества. При этом стоимость произведенных им работ заiитывается в iет уплаты арендной платы. В этом случае все затраты арендатора по проведению ремонта (улучшений) арендованного имущества собираются им на iетах учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу). По мере завершения указанных работ их стоимость в оценке. Согласованной сторонами договора аренды, отражаются арендатором на iете 90 Продажи субiета 1 Выручка в корреспонденции со iетом 62 Раiеты с покупателями и заказчиками. При этом задолженность по арендной плате, отражается на iете 62, списывается в порядке, предусмотренном договором аренды.
Стоимость работ, выполняемых арендатором в iет арендной плате, облагается всеми налогами, объектом обложения по которым признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) 1.
Затраты арендатора, связанные с ремонтом арендованного имущества, в бухгалтерском учете учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (на iетах учета затрат) при условии, что в соответствии с договором или законом обязанность по проведению такого ремонта за свой iет лежит именно на арендаторе. Об этом сказано в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказов Минфина России от 13 октября 2003 года № 91 н.
На арендаторе лежит обязанность осуществлять за свой iет текущий ремонт арендованного имущества. Капитальный же ремонт этого имущества должен осуществляться за iет арендодателя. Однако распределение обязанностей по проведению за свой iет различных видов ремонта объекта аренды может быть изменено по соглашению сторон договора.
В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества. При этом расходы арендатора, связанные с производством таких улучшений, в бухгалтерском учете отражаются в составе капитальных вложений арендатора (iет 08 "ожения во внеоборотные активы).
Гражданский кодекс Российской Федерации различает два вида улучшений арендуемого имущества: неотделимые и отделимые.
Неотделимые улучшения в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему по окончании срока аренды. Если эти улучшения были произведены арендатором с согласия арендодателя, то арендатор имеет право на возмещение стоимости произведенных им улучшений.
По взаимной договоренности неотделимые улучшения могут передаваться арендатором на балансе арендодателя как сразу по мере их завершения, так и по окончании срока аренды.
Если производственные улучшения не передаются арендодателю, то по мере завершения всех работ арендатор принимает эти улучшения к бухгалтерскому учету в составе своих основных средств в качестве отдельного инвентарного объекта и отражает это такой проводкой:
Дебет 01 Основные средства Кредит 08 "ожения во внеоборотные активы - отражена стоимость улучшений на сумму фактических затрат арендатора.
Если улучшения сразу же передаются арендодателю, то их стоимость списывается арендатором так:
Дебет 76 Раiеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 08 "ожения во внеоборотные активы.
Отделимые улучшения арендованного имущества по общему правилу признаются собственностью арендатора. Поэтому стоимость таких улучшений, сформированная в установленном порядке на iете 08 "ожения во внеоборотные активы, списывается по мере окончания работ в дебет iета 01 Основные средства, образуя отдельный инвентарный объект основных средств:
Дебет 01 Основные средства Кредит 08 "ожения во внеоборотные активы.
Капитальные вложения в арендованные основные средства, принятые арендатором к учету в составе собственных основных средств и подлежащие передаче арендодателю по окончании срока аренды, амортизируются арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту аренды.
В соответствии я Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств на сумму произведенных капитальных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС 6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7.
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца. Следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6 / 01).
При расторжении договора аренды арендатор возвращает арендодателю здани