Бухгалтерский баланс и его анализ
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?вый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 96 Резервы предстоящих расходов и кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы.
По статье Прочие краткосрочные обязательства отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.
Приложением к бухгалтерскому балансу является Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода. По свободным строкам справки (990 и др.) могут отражаться данные по забалансовым счетам, не отмеченных в других статьях. Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах содержит строки: 910, 911, 920, 940, 950, 960, 970,980, 990. Справка о наличии ценностей на забалансовых счетах ЗАО СК Мегарусс содержит сданные по строке 970 Износ жилищного фонда, финансовое состояние на конец отчетного периода изменилось с 31 до 32тыс. руб. (см. Приложение 1)
5 Виды аналитических балансов
Бухгалтерский баланс имеет некоторые ограничения, влияющие на его аналитичность. Поэтому баланс подвергают различным преобразованиям и строят на его основе ряд аналитических балансов.(5, с.237) Существуют различные виды аналитических балансов, наиболее распространенными являются:
- баланс-нетто,
- шахматный оборотный баланс,
- средний баланс,
- свернутый (уплотненный) баланс.
При анализе финансового состояния коммерческой организации целесообразно различать понятия баланса-брутто и баланса-нетто.
Наиболее распространенной является данная классификация балансов в зависимости от наличия в них регулирующих статей, или регулятивов, к некоторым основным, балансовым статьям. Под регулятивом понимают контрарную статью, уточняющую оценку актива, характеризуемую основной статьей.(5, с.238) Контрарным называется счет бухгалтерского учета, с помощью которого может быть получена дополнительная стоимостная характеристика данного объекта учета. Подобный счет может использоваться различными способами:
а) самостоятельно отражать в балансе как регулятив к основному счету;
б) уточнять оценку объекта, отраженную по основному счету, поскольку именно уточненная оценка и приводится в балансе. Контрарный счет, имеющий дебетовое сальдо, называется контрпассивным. Контрарный счет, имеющий кредитовое сальдо, называется контрактивным.
В настоящее время в мировой учетно-аналитической практике более распространено составление баланса-нетто. Вместе с тем при анализе считается целесообразным приводить основные контрарные статьи в балансе в виде дополнительной информации, не включая их в валюту баланса. Именно по этой схеме составляются бухгалтерские балансы в экономически развитых странах.
В нашей стране за последние шестьдесят лет методология составления баланса неоднократно менялась.
Наибольшие изменения в отношении регулятивов были сделаны в отчетности за 1996 г. - эти статьи были вообще удалены из баланса и стали указываться, в форме № 5в качестве справки. Так, исходная информационная база для анализа финансового состояния коммерческой организации в динамике существенно менялась в течение лет.
Значительной по своему удельному весу является регулирующая статья - Торговая наценка по нереализованным товарам. Начиная с отчетности за 1996 г., эта статья вообще отсутствует, поскольку согласно нормативным документам остаток товаров должен отражаться в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров - по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости.(5, с.241)
В отчетности прежних лет значительный удельный вес имела регулирующая статья Использование прибыли. Экономический смысл регулирования в этом случае заключался в следующем.
Начиная с 1996 г. статью Использование прибыли перестали показывать в балансе, а соответствующую сумму приводили в форме № 2 по трем статьям - Налог на прибыли, Отвлеченные средства, Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода.
А введенный с 1 января 2001 г. новый план счетов существенно изменил методологию расчета прибыли и отражения ее в отчетности. Традиционно различные виды расходов коммерческой организации отражались в бухгалтерском учете одним из трех способов:
1) капитализировались, т. е. включались в стоимость приобретенного актива и отражались на балансе;
2) относились на счет прибылей и убытков (непосредственно или через себестоимость продукции);
3) списывались за счет чистой прибыли - прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и прочих обязательных платежей.
Новый план счетов устранил последнюю схему списания расходов за счет чистой прибыли и тем самым привел в соответствие методологию бухгалтерского учета в части исчисления финансового результата требованиям законодательства в отношении прав собственников предприятия.
Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических с