Бухгалтерская (финансовая) отчётность в национальной системе учёта и Международных стандартах финансовой отчётности
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
твам организации. Целесообразно переместить данную статью в раздел Капитал и резервы, как регулирующую к статье Уставной фонд и позволяющую (вместе со статьей Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)) выявить сумму реального уставного фонда (нетто). Что касается самого раздела Капитал и резервы, предлагаю переименовать его в Собственный капитал, так как именно в этом разделе отражаются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.
За рубежом в разделе Капитал и резервы статьи Целевое финансирование и Доходы будущих периодов не входят в состав собственного капитала, согласно законодательству Республики Беларусь данные статьи должны включаться. В наиболее развитых странах применяется такая форма баланса, в которой нет разделения на прибыль (убыток) отчетного периода нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), следовательно Нераспределенная прибыль отражается одной строкой [30, с. 38] Рекомендуется принять во внимание мировую практику и внести соответствующие изменения в существующую форму баланса.
В статье Запасы и затраты совместно отражены готовая продукция и товары для реализации. Считаем целесообразно выделить отдельно статьи: готовая продукция и товары для реализации, что позволит определять себестоимость товарно-материальных ценностей, предназначенных для реализации по отраслям хозяйственной деятельности.
Также из состава запасов необходимо исключить статью Расходы будущих периодов. Изучив зарубежные балансы данную статью, как и статью Доходы будущих периодов необходимо выделить в виде отдельных разделов баланса. Это позволит не нарушать структуру активов и пассивов баланса. Данные нововведения уже используются в украинском балансе.
Открытым остается вопрос о резервах предстоящих расходов. В экономической литературе продолжается обсуждение данной проблемы. Мнения ученых разделились, одни считают, что данная статья по своему экономическому содержанию близка к краткосрочной задолженности организации и в связи с этим должна отражаться в составе обязательств организации, другие придерживаются мнения, что данная статья должна размещаться в составе собственных средств организации, так как остаток данного резерва, отраженный в бухгалтерском балансе, характеризует средства, свободные от обязательств.
Резервы предстоящих расходов не должны отражаться в составе собственного капитала. Так как их скорее можно приравнять к собственным средствам, потому что они не обладают способностью покрывать долги организации. К примеру, если на расчетном счете в банке не окажется средств данный источник не сможет быть использован.
Сравнивая размещение статей в бухгалтерских балансах различных стран, нужно отметить три наиболее часто встречающихся варианта, которые зависят от модели бухгалтерского баланса. Различают американскую, британскую (англо-саксонскую) и континентальную модели.
Сравнительная характеристика вариантов размещения статей в бухгалтерском балансе представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Варианты размещения статей в бухгалтерском балансе
Модель балансаПринятая структура размещения разделов актива и пассиваАмериканскаяТекущие активы + Основные средства + Нематериальные и другие активы = Текущие обязательства + Долгосрочные и иные обязательства + КапиталБританскаяПостоянные активы + Текущие активы - Кредиторы сроком до одного года = Кредиторы сроком от одного года + Капитал и резервыКонтинентальнаяПостоянные активы + Оборотные (текущие) активы = Капитал +Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства
Для британской и континентальной моделей баланса характерно размещение статей актива в порядке возрастания их ликвидности, начиная от внеоборотных активов и заканчивая наличными денежными средствами. К таким странам относятся Великобритания, Германия, Франция и другие страны с континентальной моделью учета, а также Россия, Беларусь и прочие страны СНГ. В американском балансе статьи активов размещаются в порядке уменьшения их ликвидности, поэтому, сначала показываются денежные средства, а последними - внеоборотные активы [22, с. 250].
Статьи пассива бухгалтерского баланса, составленного по британской и американской моделям, размещаются в порядке убывания их возможного исключения из состава источников финансирования активов. Поэтому сначала указываются обязательства, а затем показывается собственный капитал. Для континентальной модели характерна обратная последовательность размещения статей пассива: от собственного капитала к обязательствам. Такая последовательность используется и в Республике Беларусь.
Необходимо отметить, что в балансах, составленных по британской модели, краткосрочная кредиторская задолженность показывается в активе, как контрстатья к краткосрочным активам. В результате в итоге актива британского баланса приводятся чистые активы, а в пассиве - долгосрочные обязательства и капитал, что не позволяет завышать валюту бухгалтерского баланса. Континентальная и британская модели бухгалтерских балансов рекомендованы 4-й директивой Европейского союза.
На основе этих моделей разрабатываются национальные классифицированные формы балансов практически всех стран мира. Баланс, в котором статьи размещены по экономическ?/p>