Что нужно знать о вендинге
Статья - Маркетинг
Другие статьи по предмету Маркетинг
авления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 №107 (далее - Инструкция №107)).
Порядок и сроки сдачи наличной выручки устанавливаются владельцами торговых автоматов самостоятельно (п. 12 Инструкции №107). Принятое решение закрепляется в приказе руководителя организации (в решении индивидуального предпринимателя).
Юридические лица отражают все поступления и выдачи наличных денежных средств в кассовой книге.
Кассовую книгу вправе не оформлять юридические лица, применяющие УСН и ведущие учет в книге доходов и расходов. Необходимость ведения кассовой книги определяется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем (п. 45 Инструкции №107).
Какими налогами облагается вендинг
Доход от вендинговой деятельности облагается теми же налогами, что и доход при любой другой форме розничной торговли. Владельцы торговых автоматов сами выбирают режим налогообложения (табл. 1).
вендинг автомат торговый налогообложение
Таблица 1. Варианты режимов налогообложения при осуществлении вендинга
Режим налогообложенияВозможность примененияорганизациейиндивидуальным предпринимателемОбщий режим налогообложения (налог на прибыль по ставке 24%)+-УСН с НДС по ставке 6%++УСН без НДС по ставке 8%++УСН без НДС с валового дохода по ставке 15%++Единый налог с индивидуальных предпринимателей-+Подоходный налог с физических лиц-+
Рассмотрим на условном примере, как влияет выбор режима налогообложения на конечный результат деятельности организации, занимающейся вендинговой деятельностью.
Организация установила торговый автомат, который реализует в сутки 40 порций кофе со сливками. Автомат работает без выходных дней с одним санитарным днем в месяце (353 рабочих дня за год (365 - 12)).
Цена одной порции - 3000 руб. Общая сумма выручки за год составляет 42360000 руб. (3000 x 40 x 353).
Стоимость сырья. Для приготовления одной порции кофе со сливками требуется 2 г кофе растворимого, 5 г сухих сливок, 3 г сахара. Общая стоимость используемого сырья для одной порции - 990 руб., в том числе НДС 165 руб. (для упрощения расчета ставка НДС принята в размере 20%). За год общая стоимость сырья составляет 13978800 руб. (990 x 40 x 353), в том числе НДС 2329800 руб.
Затраты на упаковку. Стоимость одноразового стаканчика - 150 руб., в том числе НДС 25 руб. Годовая сумма затрат на упаковку - 2118000 руб. (150 x 40 x 353), в том числе НДС 353000 руб.
Затраты на обслуживание. Для работы торгового автомата необходимо арендовать 1 кв. м площади с предоставлением электроэнергии и водоснабжением и нанять обслуживающий персонал.
Стоимость аренды за 1 кв. м с коммунальными платежами (вода, электроэнергия) в месяц составляет 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб. Общая сумма аренды с коммунальными расходами за год - 2880000 руб. (240000 x 12), в том числе НДС 480000 руб.
Средняя месячная зарплата одного сотрудника, обслуживающего один автомат, равна 500000 руб. Начисления на зарплату (отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белгосстрах) обслуживающего персонала - 171500 руб. (500000 руб. x (34 + 0,3 (условно))%). Зарплата с начислениями за месяц составит 671500 руб., за год - 8058000 руб. (671500 x 12).
Следует иметь в виду, что начисленный от реализации товаров НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)), если владелец торговых автоматов является плательщиком данного налога (гр. 2 и 3 табл. 2). Сумма налоговых вычетов за год (за сырье, упаковку, аренду и коммунальные услуги) составляет 3162800 руб. (2329800 + 353000 + 480000).
Субъекты хозяйствования, применяющие режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС (гр. 4 и 5 табл. 2), суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг в размере 3162800 руб., относят их на увеличение стоимости (п. 7 ст. 106 НК).
Таблица 2. Калькуляция стоимости одной порции кофе со сливками
ПоказательОбщая система налогообложения (налог на прибыль 24%)Налог при УСН6% с уплатой НДС8% без уплаты НДС15% с валового дохода без НДС12345Стоимость сырья, руб.825825990990Торговая надбавка, руб.1675167520102010Торговая надбавка, 3,0203,0203,0203,0Итого отпускная стоимость одной порции без НДС, руб.2500250030003000Сумма НДС по ставке 20%, руб.500500--Отпускная стоимость товаров, руб.3000300030003000
Рассчитаем показатели выручки, прибыли и налогов за год.
Таблица 3. Расчет прибыли от реализации товаров
N п/пПоказательОбщая система налогообложения (налог на прибыль), 24%Налог при УСН6% с уплатой НДС8% без уплаты НДС15% с валового дохода без НДС1Выручка от реализации, руб.423600004236000042360000423600002НДС из выручки, руб.70600007060000--3Стоимость товаров, руб.11649000 (13978800 - - 2329800)1164900013978800139788004Расходы на упаковку, руб.1765000 (2118000 - - 353000)1765000211800021180005Затраты на обслуживание автоматов, руб.10458000 (10938000 - - 480000)1045800010938000109380006Итого себестоимость, руб.238720002387200027034800270348007Налоговая база, руб.11428000 (42360000 - - 7060000 - - 23872000)35300000 (42360000 - - 7060000)4236000028381200 (42360000 - - 13978800)8Ставка налога, 68159Сумма налога (стр. 7 x стр. 8), руб.274272021180003388800425718010Прибыль от реализации остающаяся после налогообложения (стр. 1 - стр. 2 - стр. 6 - - стр. 9), руб.86852809310000119364001106802011Вычеты по НДС, руб.31628003162800--12НДС к уплате (стр. 2 - стр. 11), руб.38972003897200--13Налоги с выручки и с прибыли (дохода) к уплате в бюджет (стр. 9 + стр. 12), руб.6639920601520033888004257180
Для каждой системы налогообложения налоговая база рассчитывается по-разному:
для общей системы налогообложения налоговой базой является прибыль от реализации товаров (за вычетом налогов и сборов из выручки, расходов на реализацию товаров) и сумма внереализационных доходов, уменьшенная на сумму внереали