Учет, анализ и аудит финансовых вложений
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
?нтетического и аналитического учета финансовых вложений
iет 58 Финансовые вложения предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К iету 58 Финансовые вложения могут быть открыты субiета:
581 Паи и акции,
582 Долговые ценные бумаги,
583 Предоставленные займы,
584 Вклады по договору простого товарищества и др.
При необходимости организация может открыть на iете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субiета.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений принимается каждая единица финансовых вложений.
В случае несущественности (менее 5%) величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации в составе операционных доходов или расходов.
Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений и по видам.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАОКурганхиммаш на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в iет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
При размещении векселей для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается в состав операционных расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.
Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочность инвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.
По видам финансовые вложения подразделяются на:
взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения
акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);
инвестиции в долговые ценные бумаги;
займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;
вклады в общее имущество по договору простого товарищества;
иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).
Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, го при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и поминальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету iетов 76 Раiеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и 58 па часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и кредиту iета 91 Прочие доходы и расходы па общую сумму, отнесенную на iета 76 и 58.
В обоих указанных случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
при погашении (выкупе) бумаг оценка, в которой они учитываются на iете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
В итоге к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их балансовая оценка доводится до номинальной стоимости, указанной на лицевой стороне бланка акций, облигаций и т.п.
Довольно распространенной ошибкой в учете является неотражение в составе доходов от финансовых вложений сумм, направленных