Учет, анализ и аудит налогообложения промышленных предприятий налогом на добавленную стоимость
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ления и уплаты НДС
Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений плательщиков и бюджета на упрощенном примере (см. Приложение А). Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из предприятий оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.
Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС кн.
Каждое предприятие получает НДС от покупателя и в то же время уплачивает НДС поставщику. В бюджет предприятие перечисляет разницу (?) между полученными и уплаченными налогами.
На каждом этапе цепочки к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину ?i можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, ?3 это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.
Стоящее в начале цепочки предприятие не имеет поставщика( или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.
Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий-плательщиков:
НДСбюд = ? ?1 = (НДС1 - 0) + (НДС2 НДС1) + (НДС3 НДС2) + (НДС4 НДС3) + +(НДСкп НДС4) = НДСкп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп , т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями-плателыциками, это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСкп.
Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов больше платят те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит. [8]
1.4 Плательщики, объекты, база и ставки налога
Налог на добавленную стоимость представляет собой часть новообразованной стоимости и является косвенным налогом, уплачиваемым в Государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, предоставления услуг.
Особенностью Закона о НДС является то, что его положения "вобрали" в себя все операции воедино, в отличие от предыдущих периодов, в которых почти каждая операция оговаривалась отдельным документом. Новый Закон определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень необлагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности обложения налогом экспортных и импортных операций, понятие налогового учета, налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.[1]
Плательщики налога. В отличие от предыдущих законодательных актов в Законе появляется понятие "регистрация лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость". Иными словами, если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, то оно должно зарегистрироваться в налоговом органе как плательщик НДС.
После регистрации лицам плательщикам НДС выдается "Свидетельство о регистрации" с присвоением индивидуального номера плательщика НДС. Свидетельство о регистрации действует до даты его аннулирования, которое происходит в случаях если:
вновь созданный субъект предпринимательской деятельности по итогам деятельности снимается с учета как плательщик НДС;
зарегистрированное в качестве плательщика налога лицо прекращает деятельность согласно решению о ликвидации такого плательщика налога.
Согласно статьи 2 Закона [1] которой плательщиком налога является:
лицо, объем облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. На момент вступления в силу Закона не облагаемый налогом минимум доходов граждан составлял 17 гривен, следовательно, объем, на основании которого определяется принадлежность к плательщикам НДС, составляет 10200 гривен;
лицо, ввозящее товары на таможенную территорию Украины или получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или приобретения на таможенной территории Украины. ,Имеется в виду "импортный" НДС, уплачиваемый при ввозе (растамаживании) в Украину товаров. Этот "вид" НДС начал свое существование в 1994 году. Рождению "импортного" НДС мы обязаны статье 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год". Из года в год действие положений статьи 28 продлевалось. И только с вводом в действие "нового" Закона о налоге на добавленную стоимость этот "вид" налога занял свое законное место в законодательном акте, "перекочевав" из бюджетного Закона. Что касается работ или услуг, выполненных или предоставленных нерезидентом Украины, то стоимость таковых также включается в объект налогообложения;
лицо, осуществляющее деятельность по торговле за наличные средства, независимо от объемов продаж. Это не касается физиче