Учет экспортных операций
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
вке 0% и требуемых документов.
Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.
В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.
Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.
Издержки были оплачены, iета-фактуры поставщиками предъявлены.
15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.
В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:
Дт 41, Кт 60 3 000 000 руб. принят на учет закупленный товар у поставщика;
Дт 19, Кт 60 540 000 руб. отражена сумма НДС по партии полученного товара;
Дт 60, Кт 51 3 540 000 руб. оплачен товар поставщику;
Дт 44, Кт 76 500 000 руб. приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;
Дт 44, Кт 76 500 000 руб. приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;
Дт 19, Кт 76 180 000 руб. принят к учету НДС по этим затратам;
Дт 76, Кт 51 1 180 000 руб. оплачены выполненные работы (услуги);
Дт 62, Кт 90 5 000 000 руб. предъявлены iета за поставленный товар иностранному покупателю;
Дт 51, Кт 62 5 000 000 руб. поступила выручка от иностранного покупателя.
Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.
Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".
В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.
По строкам 1.1 и 4 листа 02 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:
Дт 68, Кт 19 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.
Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.
В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в iет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.
При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на раiетный iет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.
На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.
Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям
В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в iет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.
Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.
Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.
Сумма авансовых платежей и раiетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на раiетный iет организации-экспортера.
А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.
Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.
В бухгалтерском учете делаются следующие зап?/p>