Учет экспортных операций
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
чет (520%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.
Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.
В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются раiетов с иностранными покупателями.
Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% 1100 долл. оплачено за наличный раiет. Сумма кредита (к) 9900 (11 000 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;
первая часть (Кх) 2475, срок погашения через год (Т:);
вторая часть (К2) 2475, срок погашения через 2 года (Т2);
третья часть (К3) 2475, срок погашения через 3 года (Т3);
четвертая часть (К4) 2475, срок погашения через 4 года (Т4).
Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам:
(Т ) = (Kj х Tj + К2 х Т2 + К3 х Т3 + К4 х Т4) : (Kj + К2 + + К3 + К4) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.
Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, расiитанная по формуле:
Д = (Щ + К2 + К3 + К4) х Тср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15 : 100 = 3712.
Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15 : 100) = 3950
Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15 : 100) = 3589
Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15 : 100) = 3217
Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15 : 100) = 2846
Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на iетах получит следующее отражение в табл.
Схема корреспонденции iетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита
№ п/пСодержаниеСумма в долл. СШАКурiБ РФ долл. / руб.Сумма в инв. рубляхКорр. iет ДтКорр. iет Кт1Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости1000032,0000320 00043-1120-12Выставлен iет иностранному покупателю по контрактной стоимости1100032,0000352 00062-1590-113Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости)110032,000035 20052-162-154Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту371232,0000118 78462-1598-15Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120)1361232,0000435 584008-16Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости1000032,0000320000090-2143-117Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца1610044-1768Списываются транспортные расходы1610090-2144-19Покупатель произвел раiеты векселем1361232,0000435 58462-3162-1510Погашен вексель по истечении срока платежа в банке1361232,0000435 5845262-3111Списываются проценты по коммерческому кредиту371232,0000118 78498-19112Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка1361232,0000435 584008-113Списывается финансовый результат от продажи15 90090-9199-14. Учет раiетов по НДС при экспортных операциях
Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. иiисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.
Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.
В современных условиях для раiета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по раiету НДС.
В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:
- контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на iет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;
- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,
Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, iитая со дня представления декларации по налоговой ста