Учёт формирования финансовых результатов на примере ООО "Торговый дом Ермак"
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?плата дополнительного отпуска в размере 6 дней продавцу Е.М.Волковой в сумме 2040 руб.;
на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34,2% в сумме 24829 руб., в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;
к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;
в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 руб.
Общая сумма расходов по магазину №2 составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т е. после оплаты. Т.к. доходы магазина(выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.
В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией товаров в сумме 2738 руб.(2040+698).
В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 Прочие доходы и расходы.
Структура и порядок использования счёта 91 Прочие доходы и расходы аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счёту 91 открыты три субсчёта:
-1 Прочие доходы;
-2 Прочие расходы;
-9 Сальдо прочих доходов и расходов.
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет
Прибыли и убытки.
Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО Торговый дом Ермак. Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2010 года, представленных в таблице 3:
Таблица 3 Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов.
№ п/пСодержание Хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.1Отражены расходы по услугам банка91-276-5150002.Оприходованы ранее не учтенные материалы41-191-15 0004По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет6091-112505Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО Ремстрой91-276-545006Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина91-241-27507В конце месяца списывается финансовый результат9991-911000
В данном случае проводкой:
Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб.
В таблице 3 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО Ремстрой. Данная сумма включена в состав внереализационных расходов, как долг нереальный к взысканию, без документального на то подтверждения. В частности, списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 Прибыли и убытки. На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств - Холодильная витрина ШХ-1200. Данное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно.
В бухгалтерском учете ООО Торговый дом Ермак для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.
Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 4
Таблица 4 Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтв бух.учетеналоговом учете1Начисление амортизации440249953Начисление амортизации линейным способом20044Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20775401,805Начисление амортизации в следующем месяце44024828,676Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*2068564,93
Построение аналитического учёта по счёту 99 Прибыли и убытки обеспечивает формирование данных, необходимых для составления Отчёта о прибылях и убы