Учёт формирования финансовых результатов на примере ООО "Торговый дом Ермак"
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?оизведенных расходов в целях налогообложения применяется Глава 25, статья 247, 248,249,253,273 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Финансовый результат от реализации алкогольной продукции ООО Торговый дом Ермак определяется как разница между выручкой от реализации товаров по ценам с применением торговой наценки без налога на добавленную стоимость и затратами на их реализацию. Прибыль от реализации товаров рассчитывается по формуле (1):
П = В - НДС - Р (1)
где В - выручка от реализации;
Р - расходы связанные с реализацией товаров;
НДС - налог на добавленную стоимость.
Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности ООО Торгового дома Ермак подразделяются на расходы, связанные с реализацией товаров, и прочие расходы. Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации предусмотрен счёт 90 Продажи. На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.
К счёту 90 Продажи в организации открыты следующие субсчета:
-1 Выручка;
-2 Себестоимость продаж;
-7 Расходы на продажу;
-9 Прибыль/убыток от продаж;
-3 Налог на добавленную стоимость.
В ООО Торговый дом Ермак при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 Доходы организации, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.
Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков.
Рассмотрим конкретную ситуацию: в декабре организация приобрела у поставщика алкогольную продукцию для розничной торговли на сумму 100 тыс. руб. Торговая наценка составляет 30 тыс. руб. и отражается на счете 42 Торговая наценка. Продажная цена с учетом торговой наценки составляет 130 тыс. руб. Эта цена отражена на счете 41-2 Товары в розничной торговле. Расходы на продажу составили 20 тыс. руб.
Определим финансовый результат.
Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице 2:
Таблица 2 Основные бухгалтерские проводки по формированию финансовых результатов
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.1.Оплачен счет поставщику за алкогольную продукцию60-151100000№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.2.Отражена торговая наценка по товару41-142300003.Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам41-241-11300004.Выручка за проданный товар5090-1.21300005Списана продажная стоимость реализованного товара90-241-21300006Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного товара90-242300007Списаны расходы на продажу90-744200008Начислен НДС с реализации90-36850009Перечислен НДС в бюджет6851500010Отражен финансовый результат (прибыль)90-999500011Начислен налог на прибыль9968125012Перечислен налог на прибыль68511250
Таким образом, в организации в конце каждого месяца синтетический счёт 90 "Продажи" закрывается - т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ООО Торговый дом Ермак проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2010 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.
При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета Выручка;
Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.
При исчислении налога на прибыль большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации. В этой связи был проведен анализ счета 90-7 Расходы на продажу, которые подразделяются на:
)Материальные расходы;
)Расходы на оплату труда;
)Отчисления страховых взносов;
)Суммы начисленной амортизации;
)Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.
Рассмотрим конкретный пример:
В ноябре 2010 г. при формировании финансового результата магазина №2 на счет 90-7 Расходы на продажу были списаны со счета 44Издержки обращения следующие суммы:
расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;
расходы на оплату труда работников магазина в сумме 72600 руб. в т.ч. ?/p>