Учет финансовых вложений (на примере СПК "Ошмянский Рассвет" Ошмянского района)
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µром, и учет ведется по журнально-ордерной форме. Наряду с составлением годового отчета в СПК применяется бизнес-план, с предварительными расчетами на следующий год.
3. Учет финансовых вложений
.1 Учет акций
учет финансовый вложение ценный бумага
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых инвестиций (вложений) в ценные бумаги в бухгалтерском учете применяется счет 58 "Финансовые вложения".
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам ценных бумаг, типам, категориям, номерам, сериям, эмитентам.
Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора.
В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения.
По приобретению ценных бумаг в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитПриняты к учету оплаченные с расчетного счета акции в сумме фактических затрат на их приобретение5851
Организации, производящие переоценку вложений в ценные бумаги, отражают отдельно сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения, только в случае, если котировки данных ценных бумаг не включают в себя сумму процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты.
В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:
по справедливой стоимости
по цене приобретения
Ценные бумаги категории "Ценные бумаги для торговли" учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.
Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.
Результаты от переоценки ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учете путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
По цене приобретения учитываются ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Ценные бумаги категории "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации.
При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения.
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.
Информация о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги обобщается и отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги".
Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
Составляется следующая бухгалтерская запись:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСоздан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги9159
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитСписан (ликвидирован) резерв под обесценение вложений в ценные бумаги5991
Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.
Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены. Доходы к получению начисляются:
по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;
по ценным бумагам с дисконтным доходом - в соответствии с годовой доходностью.
по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены приобретения и срока, оставшегося до погашения.
В бухгалтерском учете начисление процентов отражается следующим образом:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредитНачислен процентный доход по ценным бумагам7690,91
Получение процентных доходов отражается следующей записью:
Содержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит Получен процентный доход по ценным бумагам7690,91
В 1999 году СПК Ошмянский Рассвет приобрело акции ОАО Белагропромбанк в количестве 20 штук номинальной стоимостью 90 000 рублей за штуку на основании договора купли-продажи акций.
Фактическая стоимость акций, приобретенных за плату и принятых к учету, отраженная в Главной книге, составляет 1 905 000 рублей, включает в себя:
приобретение акций по номинальной стоимости;
плата за регистрацию сделки по купле-продаже акций;
плата за внесение первичных данных в реестр акционеров.
К первичным документам, на основании которых были учтены финансовые вложения, относятся:
договор купли-продажи ценных бумаг;