Учет товарных операций в оптовой торговле
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?борот, продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600 руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация: рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант 1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант 2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400 руб. (таблица 6).
Если в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю.
Таблица 6.
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма
руб.ДебетКредит
- Переводятся товары из режима оптовой в режим розничной торговли:
на сумму НДС
вариант 1
вариант 2
- Отражается реализация товаров
- Списываются реализованные товары
- Списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам
- Начисляется задолженность бюджету по НДС 20% от (3 600 2 160)
- Отражается финансовый результат от реализации товаров
41-2
41-2
41-2
50
46
46
46
46
41-1
68
19
46
41-2
44
68
80
1 800
360
360
3 600
2 160
400
240
800
В данном случае выбранный порядок учета по всем поступающим товарам в режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе об учетной политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 01.12.1998г. №60н, установлено, что При формировании учетной политики по конкретному управлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.
ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб.. Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была перечислена комитенту.
Отражение в бухгалтерском учете:
Дт 004 120 тыс. руб. получен товар;
Дт 62 Кт 76 120 тыс. руб. отгружен товар покупателю;
Кт 004 120 тыс. руб. списана стоимость товара с забалансового учета;
Дт 76 Кт 46 6 тыс. руб. начислено комиссионное вознаграждение;
Дт 46 Кт 68 1 тыс. руб. начислен НДС;
Дт 51 Кт 62 120 тыс. руб. получена оплата за товар;
Дт 76 Кт 51 114 тыс. руб. перечислена выручка комитенту.
4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
Факт возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет организациями, определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности представляется весьма сомнительным.
Мое мнение по данному вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами:
- Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.
Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, Законом РФ О налоге на добавленную стоимость и другими нормативными документами. При этом действующим законодательством не сделано каких-либо исключений из указанного порядка, касающихся предприятий, списывающих неистребованную дебиторскую задолженность.
- Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её безвозмездной передачей, т.к.:
- безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье рассматриваются договоры купли-продажи или поставки;
- безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не четырех месяцев) с момента её возникновения;
- Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом Росс?/p>