Учет товарных операций в оптовой торговле
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?говорами. В зависимости от способы отгрузки оформляются различные документы на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.
Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.
Материально ответственные лица результаты отпуска товаров объединяют в товарном отчете, в котором каждый расходный документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.
Учет реализации в момент оплаты товара.
Реализация товаров может быть осуществлена и на основе бартерного (товарообменного) договора. Оприходование товара влечет за собой возникновение задолженности поставщику, что фиксируется проводкой:
Дт 41-1 "Товары на складах"
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При отгрузке товара (когда момент реализации совпадает с отгрузкой) происходит гашение задолженности поставщику. Данная операция отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом реализации, после чего проводится взаимозачет, что влечет изменение по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62. Операцию отгрузки товара по бартеру и взаимозачет в данной ситуации (когда товар сначала получен, а потом отгружается обмениваемый) можно объединить в одну запись:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)".
Не следует забывать о начислении НДС с данной операции, что можно отразить проводкой на его сумму:
Дт 46 "Реализация продукции (работ и услуг)"
Кт 68 "Расчеты с бюджетом по НДС"
ПРИМЕР: На складе оптового торгового предприятия на основании счета-фактуры, полученной от поставщика, оприходована продукция II по покупным ценам на сумму 1000 тыс. руб. Отдельной строкой в счете-фактуре указан НДС в сумме 200 тыс. руб. Поставщику, таким образом, причитается в итоге 1200 тыс. руб.
Наценка оптовой организации составляет 15% (и ее сумма равна 150 тыс. руб. (1000 : 100 х 15). НДС исчисляется по ставке 20% и его сумма с продажной стоимости товара равна 230 тыс. руб. ((1000 + 150):100 х 20). Покупателю в итоге выставляется счет на сумму 1380 тыс. руб. (1000 + 150 + 230). Допустим, что все издержки обращения собраны на счете 44 "Издержки обращения" и составляют сумму, равную 100 тыс. руб. Учет реализации производится в момент оплаты.
1. Оприходование товаров отражается проводкой:
Дт 41 "Товары" - на учетную стоимость товаров 1000
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по полученному товару 200
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на общую задолженность поставщику 1200
2. Отгрузка товаров отражается по учетной стоимости:
Дт 45 "Товары отгруженные"1000
Кт 41-1 "Товары на складах" 1000
3. Оплата средств с расчетного счета поставщику товара фиксируется записью:
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200
Кт 51 "Расчетный счет" 1200
4. Предъявлен к зачету НДС, уплаченный поставщику:
Дт 68 "Расчеты с бюджетом" 200
Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 200
5. Оплачен товар покупателем на расчетный счет, что отражается проводкой:
Дт 51 "Расчетный счет" 1380
Кт 46 "Реализация продукции (работ г услуг)" 1380
6. Списываются реализованные товары по учетной цене:
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 1000
Кт 45 "Товары отгруженные" 1000
7. Начислен в бюджет НДС на реализованные товары:
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 230
Кт 68 "Расчеты с бюджетом" 230
8. Перечисление НДС в бюджет с расчетного счета отражается проводкой (230 - 200):
Дт 68 "Расчеты с бюджетом" 30
Кт 51 "Расчетный счет" 30
9. Списаны издержки обращения прямо на счет реализации (данный порядок отражен в учетной политике предприятия):
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 100
Кт 44 "Издержки обращения" 100
10. Учтена прибыль от реализации товаров (кредитовое сальдо счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" равно 1380 - (1000 + 230 + 100) = 50):
Дт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 50
Кт 80 "Прибыли и убытки" 50
При этом следует помнить, что при осуществлении предприятием обмена продукцией выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой реализации - исходя из цены последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. Наряду с НДС на основании данной величины рассчитывается и налог на прибыль. Таким образом, отраженная в бартерном договоре цена товара не играет роли при исчислении налогов (как на прибыль, так и НДС).
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ
Налогообложение и учет операций по догово?/p>