Учет товарных операций в оптовой торговле
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
а, выделенные в предприятия-производителя?
Прежде всего необходимо отметить, что после введения в декабре Федерального Закона от 25.04.1995г. №63-ФЗ О внесении изменений и дополнений в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (далее по тексту ФЗ №63-ФЗ), в случае закупки товаров у населения, в том числе и у предпринимателей без образования юридического лица, и последующей реализации их заготовительными, снабженческо-сбытовыми и оптовыми предприятиями без переработки, облагаемых оборот определяется исходя их полной продажной цены этих товаров.
При этом, согласно п.1 статья Закона О НДС, реализация товаров (работ, услуг) всеми плательщиками этого налога производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. В расчетных и платежных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков, реестрах на получение средств с аккредитивами и т.п.) сумма налога должна указываться отдельной строкой.
Только при соблюдении этого условия действующим налоговым законодательством предусмотрено возмещение входного НДС, поскольку в силу специфики его начисления сумма налога на балансе поставщика (продавца) материальных ценностей по кредитовым оборотам счета 68 Расчеты с бюджетом (субсчет Расчеты по НДС) должна соответствовать сумме налога на балансе покупателя, по дебетовым оборотам счета 68.
Таким образом, у покупателя к зачету (возмещению) принимаются только те суммы налога, фактически уплаченные в бюджет поставщиком (продавцом) материальных ценностей.
В соответствии с действующим налоговым законодательством физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не являются плательщиками НДС. Поэтому в Инструкции №39 предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении предприятиями у населения или индивидуальных частных предпринимателей материальных ценностей, как для прочих нужд, так и для дальнейшей перепродажи, как за наличный, так и безналичный расчет, сумма налога по этим ценностям к зачету у предприятий-покупателей не принимается и расчетным путем не выделяется.
Стоимость приобретенных материальных ресурсов (товаров) приходуется в данном случае предприятием-покупателем на соответствующих счетах бухгалтерского учета на всю сумму предъявленного счета без возмещения сумм НДС.
Часто, на практике, возникает ситуация, когда оптовое предприятие приобретает товар у организации, имеющей льготу по уплате НДС (например, товары, реализуемые общественными организациями инвалидов (льгота, в соответствии с п. Ф п.1 статьи 5 Закона О НДС) или товары, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников (льгота в соответствии с п. Х п.1 статьи 5 Закона О НДС)). Возникает вопрос: какая сумма налога подлежит уплате в бюджет исчисленная с полной цены реализации товара или с разницы между ценой реализации и ценой приобретения?
Согласно Федеральному Закону № 63-ФЗ, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и др. предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками товаров, приобретенных для перепродажи, а так же поставщикам материальных ресурсов, относимых на издержки обращения.
Законом не сделано исключения при исчислении НДС для предприятий, являющихся в установленном порядке плательщиками НДС и реализующих товары, льготный режим налогообложения которых предоставлен конкретным категориям плательщиков (в соответствии с п. Ф и Х п.1 ст.5 Закона О НДС), то есть при реализации таких товаров НДС исчисляется с полной суммы реализации.
Это положение не распространяется только на случаи реализации торговыми предприятиями товаров, освобожденных от НДС на всех станциях их прохождения от производителя к покупателю (то есть товаров, не облагаемых налогом в соответствии с пунктами У (кроме путевок (курсовок) в санитарно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионных путевок), Ч, Э, Ю п.1 ст. 5 Закона О НДС).
К таким товарам относятся: лекарственные средства, изделия медицинского назначения, изделия народных промыслов, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой, пожарно-техническая продукция.
При этом Напшева М.Н. и Муканова В.К. (13), согласно Закону РФ от 06.12.1991г. №1992-1 О налоге на добавленную стоимость снабженческо-сбытовые, оптовые и др. предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, облагаемый оборот определяют на основании стоимости реализуемых товаров.
При этом, согласно п.2 ст.7 вышеназванного Закона, такие предприятия имеют право на зачет НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, а также материальным ресурсам, относимым на издержки обращения.
Общим условием для всех предприятий, применяющих зачетный механизм исчисления НДС, является фактическая оплата поставщиком стоимости приобретаемых товаров. Кроме того, в целях возмещения НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, обязателен факт их оприходования на балансе поставщика.
Право н