Учет основных средств и нематериальных активов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определен Инструкцией ГНС РФ № 39(10). В соответствии с пунктом 10 Инструкции для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС.
По организациям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимаемая рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиком и исчисленными по реализации товаров, относятся на чистую прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
Вышеприведенный порядок определения цены для налогообложения относится в полной мере к основным средствам. Применительно к основным средствам под себестоимостью следует понимать их остаточную стоимость.
Выбытие основных средств на условиях бартера представляется частным случаем их реализации.
При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Определяя оборот для целей налогообложения, следует принимать во внимание п.10 Инструкции ГНС РФ (10), в соответствии с которым при обмене организациями продукцией либо ее передаче безвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.
При сдаче в аренду основных средств “выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу” (п.76 указанной Инструкции) облагается НДС.
При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счет 76 и кредиту счету 68, а при долгосрочной аренде по дебету счета 47 или счета 76 и кредиту счета 68.
Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в 1993 г. в случае выбытия основных средств в порядке финансовых вложений в уставные капиталы др. организаций, безвозмездной передачи, списания по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного и учтенного на счете 19 НДС разница между уплаченной и уже списанной суммой налога списывалась с кредита счета 19 за счет собственных источников организации, т.е. в дебет счетов 81 “Использование прибыли”, 87 “Нераспределенная прибыль” и 88 “Фонды специального назначения”. Изложенный порядок списания указанной разницы распределялся также на нематериальные активы и на производственные запасы (при выбытии из в порядке финансовых вложений в уставные капиталы др. организаций и безвозмездной передаче).
Указанный пункт из Инструкции в 1994 г. исключен, однако многие организации продолжают использовать издоенный порядок списания указанной разницы на счета собственных источников.
Особенности налогообложения при выбытии основных средств непроизводственной сферы .
Обороты по продаже, обмену, безвозмездной передаче непроизводственных основных средств не облагаются НДС, за исключением из реализации по ценам, превышающим цену приобретения. В случае реализации указанных объектов по ценам выше цены приобретения налогообложение осуществляется в общем порядке установленном для реализации основных средств.
Изложенный порядок не распространяется на сельскохозяйственные организации и организации, у которых суммы НДС по приобретенным основным средствам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств производится по ценам договоренности с НДС по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет.
Налог на прибыль по безвозмездно поступившим основным средствам.
В соответствии с п. 2.7 Инструкции ГНС РФ (11) налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от др организаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивается н6а стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу.
Глава 2.
Нематериальные активы.
2.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход права, возникающие из:
- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
- патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарны?/p>