Учет основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
µзначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения:
Д-т 20,44 и др. К-т 10,12,70 и др.
На рассматриваемом предприятии как правило создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей (Применяем счет 89 Резерв предстоящих расходов и платежей, субсчет 1 Резерв на проведение ремонтов основных средств). При этом в учете делаются записи:
Д-т 20(25) К-т 89-1 400000.
Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва:
Д-т 89-1 К-т 10,12,70,69 338000.
В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть:
Д-т 89-1 К-т 80 62000.
Если бы сумма начисленного резерва оказалась ниже фактически произведенных затрат в отчетном году (300000), то сумму разницы списали бы на счет 31 Расходы будущих периодов:
Д-т 31 К-т 20 38000.
В следующем отчетном году эта сумма была бы списана по мере создания резерва на соответствующие цели:
Д-т 89-1 К-т31 38000.
В последней ситуации возможен и другой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделать дополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактически произведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае для подобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.
2.4Учет выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
-Продажи другому юридическому лицу или физическому лицу;
-списания в случае морального и физического износа или ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
безвозмездной передачи;
по другим причинам.[3,508]
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ОАО Динамо . В ноябре 2009 г. реализовался объект основных средств за 150000 руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта - 200000 руб., износ - 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.
В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:
Д-т 47 К-т 01 200000 - списана восстановительная стоимость основного средства;
Д-т 02 К-т 47 60000 - списан начисленный за время эксплуатации износ;
Д-т 62 К-т 47 150000 - отражена задолженность покупателям (с НДС);
При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.
Д-т 51 К-т 62 150000 - поступили денежные средства;
Д-т 47 К-т 68 25000 - начислен НДС (150000 х 16,67%);
Д-т 80 К-т 47 15000 - получен убыток от реализации основных средств.
Организация может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Иначе необходимо разрешение собственника. Для определения нужности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:
Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;
Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ О НДС суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:
Д-т 88(81) К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (ликвидированному), не полностью изношенному объекту основных средств.
Рассмотрим как отраж