Учет основных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
обом ((11000+ +9000) х 20%);
Д-т 08 К-т 51 21000 - оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).
Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки:
Д-т 68 К-т 19 90000 - принят к зачету НДС;
Д-т 01 К-т 08 537675 - списываются все затраты на первоначаль-ную стоимость объекта основных средств (24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).
Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.
Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.
Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:
Д-т 08 К-т 10 60000 - списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);
Д-т 08 К-т 13,02 8000 - списывается износ МБП и основных ср - в, участвующих в строительстве;
Д-т 08 К-т 23 9000 - списываются услуги вспомогательных про- изводств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);
Д-т 08 К-т 51 5000 - уплачены проценты по кредиту банка, по-лученному для строительства;
Д-т 08 К-т 70 15000 - начислена заработная плата своим работ-никам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);
Д-т 08 К-т 69 5800 - произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.
Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки:
Д-т 07 К-т 60 54000 - оприходовано оборудование вместе с НДС;
Д-т 08 К-т 07 54000 - списывается в монтаж оборудование;
Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 - понесенные затраты по монтажу оборудо-вания собственными силами.
Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия):
Д-т 08 К-т 60 28000 - отражена стоимость объема работ подряд-чика по возведению крыши вместе с НДС;
Д-т 08 К-т 80 13000 - учтены затраты вместе с НДС по оплате ус- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта;
Д-т 08 К-т 60 12000 - отражена стоимость работ вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительств и разработку рабочего проекта объекта.
Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.
Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:
60000 - стоимость материалов;
8000 - износ основных средств и МБП, задействованных при строительстве;
9000 - стоимость услуг вспомогательных производств;
15000 - зарплата;
5800 - отчисления на зарплату;
23000 - затраты по монтажу собственными силами.
Итого сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС:
Д-т 08 К-т 68 24160 - начислен НДС (120800 х 20%).
Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.
Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:
-28000 - оплата подрядчику за возведение крыши;
-13000 - оплата коммунальных услуг;
12000 - оплата за проект.
Итого 53000 руб.
При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д-т 01 К-т 08 53000 - включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;
Д-т 01 К-т 08 54000 - включена стоимость оборудования в пер-воначальную стоимость основных средств;
Д-т 01 К-т 08 144960 - включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 256960 руб. (144960+53000+54000+5000).
Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.
2.2Учет амортизации основных средств
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).[11,303]
Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 Износ основных средств. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23,25,26 К-т 02 - начислен износ основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных сре?/p>