Учет операций при безвозмездной передаче имущества
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
его мороженым. В этих случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды).
С налогообложением имущества, полученного по такому договору, сложилась парадоксальная ситуация. С одной стороны, такое поступление не является доходом от реализации, так как право собственности не переходит (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1). С другой - налогоплательщик, получивший имущество, должен включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125 и от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359).
Противоречие разрешил Президиум ВАС РФ, поддержав последнюю установку Минфина (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98). Таким образом, "упрощенцы" все-таки вынуждены учитывать доходы. А вот расходов у передающей стороны, уменьшающих налоговую базу, к сожалению, все равно не появится...
Налоговый учет имущества
Доходы. Определяя объект налогообложения, фирмы на УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Доходы, приведенные в ст. 251 НК РФ, в их налоговую базу не включаются.
Примечание. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Следуя общему правилу, стоимость безвозмездного имущества (работ, услуг) и имущественных прав получатель относит к внереализационному доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исходя из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, имущество нельзя iитать внереализационным доходом, если:
- уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом;
- уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом;
- уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом.
Обратите внимание: ограничения касаются исключительно имущества, не затрагивая прав, работ, услуг. Еще один момент. Если в течение года такое имущество (кроме денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость следует включить в доход.
Выясним, в какое время отражать доход от поступления имущества. Так как при УСН применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), это будет момент подписания акта приема-передачи.
Пример 3. ЗАО "Пегас" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получ объектом налогообложения доходы. 11 марта 2006 г. фирма безвозмездно получила товар от организации-учредителя, чья доля в уставном капитале 60%. Рыночная стоимость товара определена в 17 000 руб. Нужно ли ее отражать в налоговом учете?
Поскольку уставный капитал ООО "Пегас" более чем на 50% (на 60%) состоит из доли передающей стороны, стоимость безвозмездно полученного товара в налоговую базу не войдет, а лишь будет отражена в графе 4 Книги учета доходов и расходов "Доходы - всего".
Теперь разберем, каким будет учет при реализации имущества, полученного безвозмездно.
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, добавив к ним следующее. 19 июня 2006 г. ЗАО "Пегас" продало товар за 15 000 руб., сразу же получив оплату. Как отразить продажу в налоговом учете?
При получении товара налогооблагаемых доходов у фирмы не было. Однако, продав товар до окончания года, она обязана включить его рыночную стоимость (17 000 руб.) в доходы на дату реализации. Кроме того, доход от реализации (15 000 руб.) следует отразить на дату получения денежных средств. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 1 на с. 48).
Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов
ЗАО "Пегас" за II квартал 2006 года
Регистрация Сумма N
п/пДата
и номер
первичного
документа Содержание
операции Доходы
- всегоВ т.ч. до-
ходы, учи-
тываемые
при иiис-
лении на-
логовой
базы Расходы
- всегоВ т.ч.
расходы,
учиты-
ваемые
при ис-
числении
налоговой
базы 1 2 3 4 5 6 7 ...... ... ... ... ... ... 97Акт приема-
передачи
товара
N 15 от
11.03.2006 Получен
товар по
договору
дарения 17 00017 000 - - 98Платежное
поручение
N 238 от
19.06.2006 Реализован
безвозмездно
полученный
товар 15 00015 000 - - ...... ... ... ... ... ...
Расходы. Разумеется, при получении имущества расходов нет. А можно ли будет в дальнейшем включить в расходы его стоимость, например при реализации или списании в производство? К сожалению, нельзя. Дело в том, что при УСН можно отнести на расходы только оплаченное имущество (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы.
Бухгалтерский учет имущества
Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.
При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие. Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.
Первоначально стоимость отражают на субiете 2 "Безвозмездные поступления" iета 98 "Доходы будущих периодов" в к