Учет объектов интеллектуальной собственности на примере ООО "СочиСтройСнабжение"
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ванных материальных ресурсов, оплату труда, услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин, связанных с получением патентов и свидетельств, и др., за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством (п. 7 ПБУ 14/2007). Она формируется на синтетическом счете 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Записи на счетах бухгалтерского учета по оприходованию объекта интеллектуальной собственности у патентополучателя:
№ п/пСодержание операцииДтКт1начислена заработная плата сотрудникам за выполнение работ по созданию объекта интеллектуальной собственности08702начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний08693израсходованы материальные ресурсы на создание объекта интеллектуальной собственности08104перечислены патентные пошлины по объекту интеллектуальной собственности76515учтены патентные пошлины по объекту интеллектуальной собственности08766принят к учету объект интеллектуальной собственности в связи с получением патента на изобретение0408
Для целей налогообложения прибыли в первоначальную стоимость интеллектуальной собственности как амортизируемого имущества не включают суммы взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 257 НК РФ). Они считаются текущими расходами, включаемыми в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Поэтому их списание в уменьшение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете приведет к формированию налогооблагаемой временной разницы, исчислению отложенного налогового обязательства и уменьшению суммы налога на прибыль в отчетном периоде. Записи на счетах по отражению отложенных налоговых обязательств:
№ п/пСодержание операцииДтКт1исчислено отложенное налоговое обязательство исчислено отложенное налоговое обязательство68772списано отложенное налоговое обязательство, ежемесячно увеличивающее сумму налога на прибыль7768
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Объекты интеллектуальной собственности могут быть внесены в уставный (складочный) капитал в качестве вклада в соответствии с нормами п. 6 ст. 66 ГК РФ, п. 2 ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах", п. 1 ст. 15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Поскольку первоначальная стоимость таких объектов определяется по согласованию с учредителями (участниками) организации и не может превышать рыночной стоимости, расходы по доведению объекта интеллектуальной собственности до состояния, когда он может приносить доход, списывают на счет 91-2 "Прочие расходы". Причем вклады в уставный капитал не подлежат обложению НДС (подл. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Расходы по регистрации договора о передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не увеличивают их первоначальную стоимость и также относятся на счет 91-2 "Прочие расходы".
В связи с тем что по нормам законодательства по налогу на прибыль полученные вклады в виде объектов интеллектуальной собственности не являются доходами, а в соответствии с положениями п. 14 ПБУ 14/2007 по ним ежемесячно ведется расчет амортизации, в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы. По отношению к объектам интеллектуальной собственности ими являются расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы используют для расчета постоянного налогового обязательства и отражают на счетах учета бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Поступление объектов интеллектуальной собственности по договору дарения.
В качестве первоначальной стоимости, по которой объекты интеллектуальной собственности принимаются к бухгалтерскому учету по договору дарения, используется рыночная стоимость с суммой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы, связанные с доведением объекта до рабочего состояния, учитываются на счете 91-2 "Прочие расходы". Полученные исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности по договору дарения учитываются на синтетическом счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
При безвозмездном поступлении объекты интеллектуальной собственности следует, на наш взгляд, приходовать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Поступление объектов интеллектуальной собственности по договору дарения" в корреспонденции со счетом 98-2 "Безвозмездные поступления". После регистрации договора о передаче исключительных прав они включаются в состав нематериальных активов и по ним начинает ежемесячно начисляться амортизация, увеличивающая внереализационные доходы. Записи операций по оприходованию объекта интеллектуальной собственности и начислению амортизации по нему на счетах бухгалтерского учета:
№ п/пСодержание операцииДтКт1получен по договору дарения объект интеллектуальной собственности08982произведена оплата патентной пошлины76513списана патентная пошлина91764начислена заработная плата работ?/p>