Учет начисления и выплаты дивидендов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
»ьно их долям в уставном капитале. Если прибыль распределяется между участниками не пропорционально их долям в уставном капитале (например, по привилегированным акциям), то получаемые при этом доходы не являются дивидендами.
Специальных норм налогообложения таких доходов главой 23 НК РФ не предусмотрено.
Такая позиция, на мой взгляд, является неправомерной. Во-первых, экономическая и правовая природа дивидендов не изменяется при разных способах их распределения между участниками, а пункт 1 статьи 3 НК говорит о равенстве налогообложения. Во-вторых, в пункте 6 статьи 3 НК сказано, что налогоплательщик должен точно знать, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. В-третьих, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика…"
Возможные трудности или ошибки, и пути их решения.
Некоторые проблемы возникают и в том случае, если участниками организации, выплачивающей дивиденды, являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных налоговых режимах (ЕНВД и УСН), которые не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на ЕНВД, получение доходов от долевого участия в других организациях является видом деятельности, не подпадающей под ЕНВД, и в силу этого должна применяться общая система налогообложения. Поэтому при выплате им доходов от участия в организации налоговый агент должен удержать с них налог по ставке 9 %.
Более сложная проблема возникает, если участником являются организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН. О порядке налогообложения получаемых ими дивидендов в НК РФ ничего конкретного не сказано.
Если организация, выплачивающая дивиденды, сама не получает их от других организаций, она начисляет дивиденды "упрощенцу", сообщает ему об этом и он сам включает их в состав доходов, уплачивая налог по ставкам 9 или 15 процентов.
Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает их от других организаций, необходимо рассчитать сумму этих дивидендов, приходящихся на "упрощенца", вычесть эту сумму из начисленных ему дивидендов, и тем самым будет рассчитана сумма дивидендов, подлежащая налогообложению у "упрощенца". В этом случае организация, выплачивающая дивиденды, должна сообщить "упрощенцу" две суммы дивидендов:
а) начисленную;
б) являющуюся объектом налогообложения.
В качестве иллюстрации выше сказанного вернемся к нашему примеру, внеся в него изменение, что Петров является индивидуальным предпринимателем, находящимся на УСН.
1. Рассчитаем сумму дивидендов, полученных организацией, приходящихся на долю Петрова:
1 000 / (600 + 1 500) x 600 = 286 руб.
Соответственно на долю Сидорова приходится:
1 000 / (600 + 1 500) x 1 500 = 714 руб.
2. Определим сумму дивидендов, являющуюся объектом налогообложения у Петрова:
600 - 286 = 314 руб.
Соответственно у Сидорова эта сумма составит:
1 500 - 714 = 786 руб. или 1 100 - 314 = 786 руб.
Следует сообщить Иванову, что ему начислены дивиденды в сумме 600 руб., из которых 314 руб. подлежат налогообложению.
Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с "упрощенцев", от последних надо получить заявление, в котором должно быть сказано, что они находятся на УСН и в связи с этим просят не удерживать налог с дивидендов.
К заявлению следует приложить копию свидетельства или патента о переходе на УСН.
НК РФ не запрещает налоговому агенту удерживать налог с дивидендов, начисленных "упрощенцу" на общих основаниях, т.е. по ставке 9 %. Подтверждением этому является указание статьи 346.15 НК РФ:
Выдержка из документа
"Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса".
Учет дивидендов у участника
Организация, выплачивающая дивиденды, определяет по каждому участнику сумму начисленных дивидендов, сумму налога с них и сумму дивидендов, причитающихся к выплате, а потом перечисляет их. Даты начисления дивидендов и их перечисления, как правило, не совпадают. С учетом этого разберем порядок учета дивидендов у участника.
Начисление дивидендов возможно двумя вариантами.
При варианте 1 организации, получающей дивиденды, сразу сообщили сумму начисленных дивидендов и сумму налога с них. В этом случае на сумму причитающихся к получению дивидендов следует сделать запись:
Дебет 76 Кредит 91
В организации, применяющей ПБУ 18/02, эта сумма является положительной постоянной разницей. В размере 24 % от нее нужно отразить в учете постоянный налоговый актив:
Дебет 68 Кредит 99
При варианте 2 организации, получающей дивиденды, сообщили только их начисленную сумму (без указания причитающегося к удержанию налога).
Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" иные поступления (в т.ч. и доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций) признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления). Поэтому при получении сообщения о сумме начисленных ему дивидендов участник делает запись
Дебет 76 Кредит 91
Сумма этих дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но не будет влиять на налогооблагаемую прибыль, ибо налог с них будет удержан налоговым агентом. Отсюда, на их сумму возникает поло?/p>