Учет и аудит отгрузки и реализации продукции в ООО "Элтерм-Энерго"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ции и материальных ценностей, в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.
В настоящее время в России используется два основных способа реализации продукции (работ, услуг) и подведения ее итогов: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ т оказания услуг). Согласно статьям 271 - 273 НК РФ в налоговом учете этим способам соответствуют два метода учета: кассовый метод и метод начисления, которые предопределяют порядок признания доходов и расходов. [27, стр.311]
Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет услуги или оказывает услуги.
В ст.273 п.1 НК РФ дано условие на определение дохода или расхода по кассовому методу: …если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии с п.2 ст273 .2.: …датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
П.3 ст.273дает определение оплаты товара …Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров…
В этом случае предприятие в выгодном положении. После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.
Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием.
В ст. 271 п.1-3 НК РФ определен момент признания доходов по методу начисления: …доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
А в статье 272 НК РФ сказано, что Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты…
В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее, после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.
Если покупатель не оплатит полученную продукцию в сроки, указанные в договоре на поставку, то предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.
На практике часто используется комбинированный способ, когда отгрузка производится при частичной предоплате. Тогда возникает неопределенность в подведении итогов и осуществлении налоговых платежей. Для ее устранения в налоговом учете приняты только два упомянутых метода: метод начисления и кассовый метод. [27, стр.312]
Большинство организаций должны применять метод начислений и учитывать выручку от реализации продукции по факту отгрузки продукции. Выручкой считается и поэтапная оплата выполненных работ с длительным производственным циклом по мере готовности этапов в сфере строительства, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Малые предприятия могут отражать выручку от реализации по мере ее оплаты.
Для целей налогообложения некоторыми налогами (в частности НДС, налогом с продаж) организации определяют в своей учетной политике метод признания выручки от реализации либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты. Если организация признает для целей налогообложения выручку от реализации по оплате, то при исчислении налога на прибыль, НДС и некоторых других налогов корректируется сумма дохода исходя из фактической оплаты реализованной продукции.
Для целей обложения