Учет и аудит основных средств
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
эксплуатации).
В связи с введением нового налогового кодекса произошли изменения в налоговом учете выбытия основных средств. При выбытии основных средств должен быть уменьшен стоимостной баланс подгруппы, в которую входили эти объекты:
- при реализации, передаче в финансовый лизинг на стоимость реализации;
- при безвозмездной передаче по балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета;
- при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования основных средств по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.
Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто:
по Д-ту счета 842 первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),
по К-ту счета 842 сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ТОО Карьера.
В ноябре 2002 г. реализовался диван за 150000тг. (включая НДС). Восстановительная стоимость 100000тг., износ 60000тг. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.
В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:
Д-т 842
К-т122-125 100000 списана восстановительная стоимость дивана;
Д-т 132
К-т 122-125 60000 списан начисленный за время
эксплуатации износ
Д-т 301
К-т 722 на сумму предъявленного счета покупателям
без НДС126000 тг.
Д-т301
К-т633 на сумму НДС 24000 тг.
Д-т 441
К-т 301 погашена задолженность покупателей по
Выставленному Счету 150000
Д-т 571
К-т 842 расходы на уменьшение итогового дохода
100000 тг.
Д-т 722
К-т571 доход на увеличение итогового дохода 126000
тг.
Сопоставив Д-т и К-т 571 счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 тг.
При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается
Д-т 441
Кт 671 150000 поступили денежные средства;
Д-т 331
К-т 671 24000 начислен НДС (150000 Х 16%);
Д-Т571
К-т 842 15000 получен убыток от реализации
дивана.
Согласно пункту 35 методической рекомендации №7, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.
В соответствии с пунктом 33 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ проводками:
Д-т 842
К-т 122-125 - списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость;
Д-т 131-133
К-т 122-125 - списывается сумма износа на момент
списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 842 должен закрыться. В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения.
В соответствии Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как: