Учет и аудит нематериальных активов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
аниям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
- Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.
- Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта).
- Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счёт 05).
- Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.
- Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.
Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.
- Проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями", субсчета "Расчёты по вкладам в уставный капитал" в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счёта 75 и кредиту счёта 85 "Уставный капитал".
Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счёт 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счёта 85 "Уставный капитал". Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договорённости сторон.
Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.
В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.
Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов" и кредиту счетов 60, 76 и т. д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счёте "Капитальные вложения" отражаются фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", соответствующему субсчёту и кредиту счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 87 "Добавочный капитал" субсчёта "Безвозмездно полученные ценности".
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.
Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Приведём примеры отражения хозяйственных операций по учёту поступления нематериальных активов:
№
п/п
Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетадебеткредит12341Отражение износа в уставный капитал04752Приобретение нематериальных активов по безналичному расчёту
60, 76
51, 523Отражение затрат на приобретение нематериальных активов (долгосрочные инвестиции в нематериальные активы)
08
60, 764Отражение сумм налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при приобретении нематериальных активов для производственных нужд
19
60, 76, 715Дополнительные затраты, связанные с приобретением нематериальных активов
08
60, 76 и др.12346Оплата дополнительных расходов67, 76, 7151, 527Приобретение нематериальных активов за наличный расчёт
08
508Оприходование нематериальных активов04089Отражение затрат, связанных с созданием нематериальных активов на предприятии, в том числе:
Начислена оплата труда
Произведены отчисления в:
пенсионный фонд
фонд обязательного социального страхования
фонд обязательного медицинского страхования
фонд занятости
08
08
08
08
08
70
69
69
69
6910Включение созданных нематериальных активов в состав имущества предприятия
04
0811Оприходование нематериальных активов на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела по совместной д