Учет и аудит нематериальных активов
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
uot;Расчёты с бюджетом" К-т 19 "Налога на добавленную стоимость" предъявление к зачёту сумм уплаченного НДС в момент ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов производственного назначения - или
2.1.2.Создание нематериальных активов собственным силами.
В данном случае под "собственными силами" понимается как оплата труда штатного персонала, занятого созданием объектов нематериальных активов, так и зарплата совместителей, а также все выплаты гражданам по договорам подряда, затраты на материалы и амортизация основных средств, использованных в создании нематериальных активов.
Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
- Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 10 "Материалы" стоимость расходных материалов;
- Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 02 "Износ основных средств" амортизация объектов основных средств, используемых при создании объектов нематериальных активов;
- Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" начисление заработной платы;
- Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению" отчисления в социальные фонды на фонд оплаты труда (ПФР, ФОМС, ФСС, ФЗ);
- Д-т 08 "Капитальные вложения" К-т 68 "Расчёты с бюджетом" / субсчёт "Расчёты по транспортному налогу" начисление транспортного налога на фонд оплаты труда.
В п. 10 Инструкции о порядке начисления НДС разъяснено, что при использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения налогооблагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов, а при их отсутствии фактическая себестоимость). Следовательно, поскольку стоимость нематериальных активов не включается в издержки обращения, затраты по их изготовлению должны отражаться через счёт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с исчислением НДС исходя из применяемых цен и тарифов. В ходе создания объекта нематериальных активов возникает оборот, облагаемый НДС. Очевидно, что из этого следует необходимость бухгалтерской записи по кредиту счёта 68 "Расчёты с бюджетом" на сумму НДС.
Тем не менее вопрос, включается ил сумма начисленного и уплаченного в бюджет НДС в инвентарную стоимость объекта нематериальных активов, подлежит ли возмещению из бюджета после ввода объекта в эксплуатацию или отнесённую на чистую прибыль, остаётся открытым, поскольку в Инструкции о порядке начисления НДС на этот счёт нет прямого указания.
Ввод в действие объекта нематериальных активов отражается следующим образом:
- Списание всех затрат: Д-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т 08 "Капитальные вложения";
- Первоначальная стоимость объектов НА: Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Отражение затрат по созданию объекта нематериальных активов по счёту 46 влечёт за собой необходимость исчисления налогов, объектом которых является выручка (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).
2.2.Амортизация НА.
2.2.1.Амортизируемые НА.
В процессе хозяйственной деятельности коммерческой организации и выпуска продукции (производства работ, оказания услуг) нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход.
Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения прибыли в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ О лицензировании отдельных видов деятельности от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01 ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172.
В соответствии с подпунктом ц п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия)".
Та