Учет и анализ эффективности использования основных средств на примере ООО "Колос"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
сятся, например, расходы на командировки (в части суточных) и суммы процентов по кредитам (займам), которые могут являться составной частью затрат на приобретение основных средств.
Нормы суточных для целей налогообложения прибыли установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. При командировках на территории РФ норматив суточных - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
Предельная величина процентов по рублевым займам (кредитам), признаваемых расходом в целях налогообложения, определяется по выбору налогоплательщика, либо из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, либо из среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, увеличенного на 20% [1].
Подводя итог сказанному выше, можно сделать следующие выводы.
Если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Возникновение дополнительных расходов, связанных с приобретением основных средств, влечет за собой увеличение вероятности расхождения данных бухгалтерского и налогового учета. Чем больше номенклатура дополнительных расходов, тем выше вероятность того, что первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета, будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам гл.25 НК РФ.
Если величина первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете одинакова, то у организации есть возможность практически полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет по данному объекту.
Для этого необходимо:
во-первых, в бухгалтерском учете установить тот же срок полезного использования, что и в налоговом учете (в соответствии с Классификацией основных средств);
во-вторых, и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислять амортизацию линейным способом.
В таком случае, у организации нет необходимости вести специальные регистры налогового учета. Для целей налогообложения в полном объеме будут использоваться данные бухгалтерского учета. При этом в качестве регистра налогового учета объекта основных средств вполне может использоваться инвентарная карточка (формы №№ ОС-6, ОС-6а).
Несовпадение первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете влечет за собой дальнейшее расхождение данных бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации по данному объекту. Уйти от этих расхождений не удастся, даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми. Несовпадение первоначальной стоимости приведет к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете.
Это в свою очередь, влечет необходимость формирования специального регистра налогового учета объекта основных средств. Форма такого регистра разрабатывается в организации самостоятельно и оформляется приложением к приказу об учетной политике организации для целей налогообложения.
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью основных средств. Амортизация - это постепенное перенесение первоначальной стоимости основного средства на себестоимость продукции.
В течение времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается, то есть приобретения или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.
Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Ликвидационная стоимость - это стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного аукциона и открытой продажи объектов по текучей рыночной стоимости. [19]
Основные задачи бухгалтерского учета является:
правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступление основных средств, их внутреннее перемещение, выбытие;
достоверное оприходование результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств. [31]
1.2 Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета
Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.
Для целей налогообложения прибыли гл