Учет и анализ эффективности использования основных средств на примере ООО "Колос"
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ным фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).
До момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества все затраты организации на их приобретение (сооружение) подлежат отражению по дебету счета 08. Принятие указанных объектов к бухгалтерскому учету на счете 01 возможно только после их государственной регистрации или после передачи документов на государственную регистрацию.
Различают первоначальную, восстановительную, остаточную, текущую и ликвидационную стоимость основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.
Выделим следующие способы поступления объектов основных средств:
приобретение за плату;
получение от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
получение безвозмездно;
изготовление собственными силами;
строительство хозяйственным или подрядным способом;
оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение основных средств, приведен в п.8 ПБУ 6/01. К ним, в частности, относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
В ПБУ 6/01 особо указано, что фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, которые возникают при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей, понимается разница, между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) и кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма расходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
На первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете практически идентичны. Однако нужно принимать во внимание, что для целого ряда расходов, в том числе и связанных с приобретением основных средств, гл.25 НК РФ установлен особый порядок учета.
При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств, для целей налогообложения расходы, для учета которых гл.25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются.
В первую очередь это расходы, не учитываемые для целей налогообложения, а также расходы, отнесенные к внереализационным расходам. [1].
Наиболее распространенными видами расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются расходы по страхованию имущества, проценты по кредитам (займам), суммовые разницы.
Расходы по страхованию имущества включаются для целей налогообложения в состав прочих расходов в порядке, установленном НК РФ. Дата признания этих расходов при исчислении налоговой базы по методу начисления определяется в соответствии НК РФ.
Суммы процентов по всем заемным обязательствам учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, независимо от характера займа или кредита. Суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов или расходов.
Кроме того, не следует забывать, что некоторые расходы для целей налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм. К таким расходам отно