Учёт и анализ постоянных разниц при определении финансового результата
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
?ет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения)”. Но ведь при наличии постоянных разниц та разница между текущим налогом и расходами по налогу на прибыль, которая обусловлена постоянными разницами (не аннулирующимися в последующих периодах), не может быть отсроченным налогом. Поэтому в случае, когда налоговая прибыль больше учётной из-за влияния постоянных разниц, сумма превышения налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, над суммой налога на прибыль в бухгалтерском учёте должна быть отражена по дебету счёта 981 и признана в отчётном периоде расходами по налогу на прибыль в бухгалтерском учёте, что не предусмотрено Инструкцией №291.
Выполнение существующих требований Инструкции №291 без внесения в неё соответствующих изменений при наличии постоянных разниц налоговой и учётной прибыли невозможно.
При анализе постоянных разниц необходимо отметить, что существующее на сегодняшний день законодательное поле предполагает преобладание в учёте постоянных разниц, ведущих к увеличению налоговой прибыли и уменьшению величины учётной прибыли. Это происходит вследствие того, что с одной стороны огромная часть расходов, признаваемая в бухгалтерском учёте, не может быть признана таковыми в налоговом учёте; а с другой стороны суммы, включённые в скорректированный валовой доход в налоговом учёте, не признаются доходами в бухгалтерском учёте.
Основные виды наиболее часто встречающихся в украинском учёте постоянных разниц приводились различными авторами в бухгалтерской прессе [7, с.106], [8, с.20], [9, с.30]. Типичными примерами постоянных разниц, возникающих вследствие непризнания в налоговом учёте расходов, которые признаются в бухгалтерском учёте, являются: амортизация непроизводственных основных фондов; представительские расходы и расходы на рекламные подарки (сверх 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчётного периода); затраты на содержание и эксплуатацию легковых автомобилей; признанные (уплаченные) предприятием штрафы, пени, неустойки; перечисление безвозвратной помощи; суммы превышения фактических командировочных расходов над установленными законодательством нормами и др.
Особо необходимо отметить необоснованное увеличение суммы налога на прибыль из-за постоянных разниц, возникающих вследствие различных подходов по отражению расходов на текущий и капитальный ремонты в налоговом учёте и бухгалтерском [6]. Так, в налоговом учёте в затраты на производство включается не более 5% всех расходов на эти ремонты по отношению к балансовой стоимости основных фондов. Остальная часть включается в балансовую стоимость основных фондов, на которую затем начисляется амортизация в размере 15% годовых (для промышленного оборудования). Таким образом, общие расходы по текущим и можно представить следующим выражением:капитальным ремонтам в налоговом учёте (НЗт.,к.р.) 1
НЗт.,к.р. = 0,05*Фоак. + 0,15*(Зт.,к.р. 0,05*Фоак.),
где Фоак. стоимость активной части основных фондов;
Зт.,к.р. фактические затраты на текущий и капитальный ремонты.
В бухгалтерском учёте в затраты на производство включается вся стоимость текущих и капитальных ремонтов. Таким образом, расходы по текущим и капитальным ремонтам в бухгалтерском учёте будут значительно большими, чем в налоговом учёте. Эта разница (ДЗт.,к.р.) определяется следующим образом:
ДЗт.,к.р. = Зт.,к.р. (0,0425*Фоак. + 0,15*Зт.,к.р. );
ДЗт.,к.р. = 0,85*Зт.,к.р. - 0,0425*Фоак.
Основными видами постоянных разниц, возникающих вследствие включения в скорректированный валовой доход сумм, не признающихся доходами в бухгалтерском учёте, являются суммы безвозвратной финансовой помощи, доходы от урегулирования сомнительной безнадёжной задолженности и др.
Наличие таких постоянных разниц фактически приводит к необоснованному снижению чистой прибыли предприятий. Суммы такого снижения могут достигать значительных размеров. Поэтому в анализе необходимо особо отметить уменьшение чистой прибыли за счёт постоянных разниц, выявить конкретные причины и суммы этого уменьшения по каждой позиции. Для этого бухгалтеру необходимо проделать большую работу по выявлению всех постоянных разниц, имевших место в отчётном периоде. Практически это сделать очень сложно и является серьёзной проблемой для бухгалтеров, работающих на предприятиях Украины. Но не стоит забывать о том, что чем точнее будут выявлены бухгалтером постоянные разницы, тем выше будет достоверность финансовой информации.
1 Формула применима если Зт.,к.р. > 0,05*Фоак.
Самой большой проблемой практического применения П(С)БУ 17 является вопрос амортизации. Особенностью национального учёта является то, что следствием начисленной амортизации могут быть и временные, и постоянные разницы. В П(С)БУ 17 приведён пример №5, в котором сопоставляются остаточные стоимости основных производственных средств по данным бухгалтерского учёта и по данным, используемым для определения амортизации для налоговых целей. Исходные данные, использованные в примере, действительно могут существовать на практике, однако это будет лишь частным, нетипичным случаем.
Если разница между остаточными стоимостями объясняется исключительно начисленной амортизацией, то действительно эта разница может быть использована для исчисления ОНА (ОНО).
Однако на остаточную стоимость может влиять также переоценка основных средств, их бесплатное получение. В п?/p>