Учёт денежных средств
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
подтверждающий совершение операции по зачислению выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет юридического лицаЕжедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки по транзитному (текущему) валютному счету с приложением оправдательных документов.
Синтетический и аналитический учет операций по валютным счетам. Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 Валютные счета. По дебету этого счета отражаются поступления, а по кредиту списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 Валютные счета следующих субсчетов:
- Валютные счета внутри страны;
- Валютные счета за рубежом.
Аналитический учет по счету 52 Валютные счета ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Вместе с тем (исходя из положений Инструкции ЦБ РФ № 7 и Указания ЦБ РФ № 383-У) при учете денежных средств в иностранной валюте к счету 52 Валютные счета рекомендуется открывать следующие аналитические позиции:
Транзитный валютный счет;
Текущий валютный счет;
Специальный транзитный валютный счет.
Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 Прочие доходы и расходы.
Так как операции по депонированию части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени, рекомендуется использовать счет 57 Переводы в пути.
При покупке иностранной валюты организация несет расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты, а также убытки от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации (разница в курсах). Порядок их отражения в учете на законодательном уровне окончательно не установлен. Обоснованной представляется позиция, что такой порядок должен определяться целью приобретения валюты. Так, если валюта покупается для оплаты импортных контрактов на поставку материально-производственных запасов (товаров, материалов), то расходы, понесенные при покупке валюты, следует относить к затратам по приобретению указанных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов затраты на приобретение материально-производственных запасов должны включаться в фактическую себестоимость этих запасов, т. е. отражаться по дебету счетов 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 41 Товары. Минфин России также придерживается точки зрения, что комиссионное вознаграждение банку за операции по покупке иностранной валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов может быть учтено в затратах, связанных с их приобретением (письмо Минфина РФ от 24 июня 2000 г. № 02-5-11/273). Это правомерно и в отношении приобретаемых объектов основных средств, поскольку, как известно, в соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств, к которым можно отнести комиссионное вознаграждение и разницу в курсах. Если же валюта была приобретена на другие цели, то в этом случае комиссионное вознаграждение банка и разница в курсах могут учитываться в составе соответственно операционных и внереализационных расходов организации и отражаться по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы (субсчет 2 Прочие расходы).
Продавая валюту, организации несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иностранной валюты, являются операционными расходами, и, следовательно, комиссионное вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты подлежит отражению на счете 91 Прочие доходы и расходы (субсчет 2 Прочие расходы).
Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приведена в табл. 6 и 7.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций, связанных с покупкой иностранной валюты.
№
п/пСодержание хозяйственной
операцииДокументы, являющиеся основанием для отражения
операции в бухгалтерском учетеКорреспонденция
счетовД-тК-т1 Перечислена с расчетного счета сумма для приобретения иностранной валюты Поручение на покупку
Выписка по расчетному счету
или
Поручение на покупку
Заключение ВЭК
выписка по расчетному счету 76 51 2 Открыт депозит при покупке валюты для осуществления предоплаты зарубежному контрагенту Платежное поручение
Выписка по расчетному счету 55.3 51 3 Отражается сумма приобретенной валюты на дату покупки по курсу ЦБ РФ Бухгалтерская справка 57 76 4 Зачислена купленная иностранная валюта на специальный транзитный валютный счет по курсу ЦБ РФ на день зачисления Поручение на покупку
Выписка по специальному
транзитному валютному счету 52.1
(Специальный
транзитный
валютный
счет)57 5 Списана разница в курсах:
на увеличение фактической себестоимости приобретенных материально-произво