Установление цен на товары на основе анализа безубыточности производства (на материалах ОАО "Промприбор")

Дипломная работа - Экономика

Другие дипломы по предмету Экономика

?етода, который получил название "директ-костинг" (direct costing).

В основе данной системы управленческого учета лежит разделение всех (общих или смешанных) издержек на переменные (зависящие от изменения объема выпуска) и постоянные (не зависящие от изменения объема выпуска). Одним из наиболее важных показателей этого типа является точка безубыточности, характеризующая объем продаж, при котором выручка от реализации продукции совпадает с издержками производства.

Под уровнем (точкой) безубыточного объёма продаж понимается объём реализованной продукции, при котором выручка от реализации равна её полной себестоимости. В этой точке, с одной стороны, уже нет убытков, но ещё нет и прибыли, а с другой, она отделяет зону убытков от зоны прибылей и является как бы порогом рентабельности.

Математически положение точки безубыточности (точки критического объёма продаж) или порога рентабельности может быть описано уравнением

 

(7)

 

где - полная себестоимость реализованной продукции, млн.р./год;

- количество реализованных изделий, шт./год.

Для определения точки безубыточного объёма продаж или порога рентабельности используются графический и аналитический (расчётный) способы.

В общем случае фундаментальные взаимосвязи между выручкой, издержками и прибылью можно выразить уравнением:

 

, (8)

 

где - объем выручки в натуральном выражении;

- цена товара;

- сумма условно постоянных затрат;

- переменные издержки в цене товара;

- прибыль от продаж (прибыль до уплаты процентов и налогов).

Если П=0 , что соответствует экономическому смыслу точки безубыточности, то из общего уравнения, заменив на , получим

 

. (9)

 

Это и есть объем продаж в натуральном выражении, соответствующий точке безубыточности. Тот же объем в денежном выражении определяется по формуле:

 

. (10)

 

где - удельный вес переменных издержек в цене товара.

Эта формула получена путем умножения левой и правой частей предыдущей формулы на цену и простейших преобразований. Если требуется определить критический объем продаж, а данных о цене нет, то последнюю формулу следует преобразовать путем умножения числителя и знаменателя отношения на К - объем продаж в натуральном выражении. Тогда все компоненты формулы будут представлены общими объемами в денежном выражении. Нетрудно заметить, что положение точки безубыточности изменяется под воздействием изменений параметров, определяющих это положение, т. е. параметров исходной формулы для определения точки безубыточности. Учет этих изменений позволяет ответить на ряд важных вопросов.

1.Каков предельный уровень цены товара при изменении других параметров, к примеру, роста цен на сырье? Для ответа на этот вопрос исходную формулу следует привести к виду

 

. (11)

 

По существу, эта формула позволяет определить запас прочности цены товара.

2.Какой необходим объем выручки для обеспечения заданной прибыли?

 

. (12)

 

3.Какой предельный уровень переменных издержек допустим при заданных параметрах цен и прибыли либо условно-постоянных затрат?

 

. (13)

 

Графическая интерпретация задачи по нахождению точки безубыточности представлена на рис.3. Из этого графика вытекают важные выводы, ставшие экономическими постулатами:

фирма может зарабатывать прибыль (выручка за вычетом всех издержек), если объем продаж ее продукции на рынке будет превышать критический объем выручки ;

точка пересечения кривой общих издержек и кривой выручки от реализации принято называть точкой перегиба, мертвой точкой или точкой перелома (точка перелома 1 на графике), лишь перейдя которую наступает окупаемость всех издержек и фирма становится прибыльной;

точка пересечения прямой постоянных издержек и кривой маржинального дохода (выручка за вычетом только переменных издержек) также называется точкой перегиба, точкой перелома (точка перелома 2 на графике), после прохождения которой условно-постоянные затраты окупаются. Как и первая точка перелома, 2-я также соответствует критическому объему выручки. В этой точке наступает равенство условно-постоянных затрат и маржинального дохода. В обоих случаях, если участок кривой выручки выше точки перелома, фирма получает прибыль, причем в обоих случаях одну и ту же.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (запас финансовой устойчивости. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Графический метод определения порога рентабельности нагляден и прост. Однако он не исключает ошибочных результатов, обусловленных отклонениями в масштабе, нарушениями правил построения и т.д. Поэтому его целесообразно дополнять аналитическим (расчетным) способом определения порога рентабельности.

 

1-кривая выручки от реализации;

2-кривая общих издержек;

-кривая переменных издержек;

-кривая постоянных издержек;

- критический объем выручки

Рисунок 3 - Графическая зависимость выручки от издержек:

 

При реализации аналитического приема могут использоваться два способа определения точки безубыточного объема продаж и порога рентабельности:

) исходя из величины маржинального дохода на одно изделие:

 

(14)

 

2) исходя из общей суммы маржинального дохода:

 

(15)

 

где П