Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Дипломная работа - Разное
Другие дипломы по предмету Разное
?ламу, научно-исследовательские расходы, а также дивиденды.
Законами предоставлены разнообразные налоговые льготы и скидки. В развитых странах очень часто предусматривается возврат ранее уплаченных налогов, погашение налоговой задолженности, освобождение отдельных групп плательщиков. Большие преимущества при обложении имеют крупные монополии. Общая сумма вычетов и скидок с прибыли акционерных обществ, страховых компаний, банковских монополий достигает 4060%. Для компаний существует ряд льгот, освобождающих от уплаты налогов на прибыль: образование за счет прибыли разнообразных фондов (резервных, благотворительных, пенсионных и др.), свободных от налога; списание доходов, рассматриваемых как деловые издержки; выплата завышенных окладов менеджерам; переоценка активов; перевод прибыли в другие страны с льготным налоговым режимом и др.
В результате налоги на прибыль корпораций имеют тенденцию к относительному сокращению. За последние 20 лет удельный вес этого налога в доходах бюджета центрального правительства США снизился с 21,8% до 9,9%, в Великобритании с 11,9 до 6,2%.
Одним из важнейших моментов выступает налогообложение выплат по дивидендам. Обычно уплата этого налога зависит от того, является ли акционер юридическим лицом, резидентом (постоянно живущим в стране) или иностранцем. Различия в подходах к налогообложению дивидендов весьма значимы, так как они во многом могут способствовать переливу капитала из страны в страну.
Во многих странах налоги на прибыль дополняются еще и местными прямыми налогами. В Италии, например, это так называемый местный налог, взимаемый по весьма сложной системе ставок (в размере не более 5 % вновь созданной стоимости).
С налогом на прибыль тесно связан подоходный налог с физических лиц. Традиционно считалось, что подоходный налог оказывает относительно небольшое, по сравнению с налогом на прибыль, влияние на размещение производства, выработку тех или иных инвестиционных стратегий. Однако в настоящее время, когда формируется единый рынок рабочей силы и сняты почти все ограничения на перелив капитала, важность различий в системах, а особенно в максимальных ставках подоходного налога возрастает. Особенно существенное влияние этот налог может оказывать на размещение штаб-квартир корпораций, а также научно-исследовательских центров, производств, использующих высококвалифицированную и высокооплачиваемую рабочую силу. Сравнение ставок подоходного налога с физических лиц еще более сложная задача, чем анализ налогов на прибыль. Основная проблема состоит в том, что во всех странах Европейского сообщества применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога.
Предполагается, что налог физических лиц граждан Европейского сообщества должен взиматься в стране их пребывания так же, как и с граждан этих стран. Критерием того, кто может считаться резидентом, а кто нет, служит время пребывания- в стране. Так, во Франции резидентом считается любой человек, проживающий в стране более чем полгода.
Особенным и интересным с позиции единого европейского налогового пространства представляется налогообложение дохода, получаемого за рубежом. Существует два основных принципа налогообложения применительно к доходу, получаемому за рубежом: 1) территориальный принцип (используемый во Франции), когда обложение дохода производится по разным ставкам в зависимости от источника дохода (в своем чистом виде этот принцип полагает налогообложение дохода, получаемого только из источников, находящихся внутри страны, в то время как доходы, полученные за границей, от налога освобождаются; 2) резидентный, при котором ставка налога не зависит от источника получения дохода.
Этот принцип применяется почти всеми странами, и неизбежно возникает ситуация, когда один и тот же доход подвергается обложению вначале в стране происхождения, затем в стране получателя. Для того чтобы избежать двойного налогообложения, в большинстве стран членов Европейского сообщества налоги, уплаченные за границей, засчитываются при расчете внутри страны.
Налог на прирост капитала действует во многих промышленно развитых странах. В большинстве стран он взимается не в момент возникновения такого прироста, а в момент его реализации (например, после продажи акций). Им облагаются доходы как физических, так и юридических лиц, полученные от различных видов использования имущества: продажи, обмена, дарения и др. В Бельгии и Франции данный налог взимается по ставке, пониженной по сравнению с обычной ставкой налога на прибыль. В Великобритании ставка налога на прирост капитала для физических лиц составляет около 30 %. В Бельгии, Германии, Нидерландах и Италии налог с граждан на прирост капитала при долгосрочных вложениях вообще не взимается. Правда, в Италии доходы от использования имущества облагаются лишь в том случае, если они возникают в результате спекулятивных или коммерческих операций. Специфической формой прироста капитала является получение прибыли при изменении валютного курса. Обычно такие доходы подвергаются налогообложению по ставке налога на прибыль, но в некоторых странах такой налог не используется. Так, в Великобритании в целом ряде случаев изменение дохода в результате изменения валютного курса не считается каким-то видом финансовых результатов.
Налог на прибыль в развитых странах мира налог на часть прибыли юридическ?/p>