Сущность системы национального счетоводства
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
рочка инвентаря трактовалась как факт, и, таким образом, статика перечня остатков рассматривалась как частный случай динамики хозяйственной жизни, а инвентарная опись приравнивалась к обычному первичному документу. Записи в Мемориале мог делать любой сот рудник.
Факты хозяйственной жизни регистрируются в Журнале хронологи ческой записи.
Эта регистрация могла выполняться только бухгалтером, который на данном этапе должен был: (а) квалифицировать и (б) реконструировать факт хозяйственной жизни. В результате в Журнале появлялась проводка.
- Факты хозяйственной жизни систематизируются на бухгалтерских счетах Главной книги.
Бухгалтер, как правило, ежедневно переносил записи из Журнала в Главную книгу, в результате хронологическая запись трансформировалась в запись систематическую, что вытекает из правила Л.Флори (1636 г.):
любой факт хозяйственной жизни может быть зарегистрирован в Главной книге только на основании записи в Журнале [Peragallo, с. 88].
Это правило разделило всех бухгалтеров на его сторонников и противников. Последние настаивали на том, что Журнал, а следовательно и хронологическая запись, ведется ...в силу давности и привычки [Богородский,с. 15].
Староитальянская форма не знает деления на аналитические и синтетические счета, т.е. степень логисмографичности L 1, пер вые сводятся к последним. Например, счет ячменной крупы вводится в Главную книгу, а счета Товары или Материалы, Готовая продукция и т.п. вообще отсутствуют. Но смысл Глав ной книги не в наборе счетов и не в оборотах и сальдо на них, а в отношениях между оборотами счетов и значениями сальдо, т.е. как их величины на одних счетах относятся к таким же величинам на других счетах. Бухгалтерская процедура знает только абсолютные числа, но прочтение Главной книги позволяет получить и величины относительные. Это дает возможность перейти от регистрации фактов хозяйственной жизни к их анализу.
- Составляется пробный баланс, с помощью которого подытоживаются записи дебетовых и кредитовых оборотов и конечные сальдо.
По данным Главной книги обычно один раз в год составляют пробный баланс, который может включать четыре итога: дебетового и кредитового оборотов (они должны быть равны между собой), дебетового и кредитового исходящих сальдо (также должны быть равны между собой).
- Бухгалтер проверяет соблюдение постулатов Пачоли и Мендеса. Если
Пробный баланс не отвечал названным постулатам, то делался вывод о том, что бухгалтер допустил ошибку в разноске чисел или в подсчетах. Далее следовало исправить ошибку, однако в те далекие времена ее просто записывали на счет Убытки и прибыли.
- Если требования постулатов выполняются, то бухгалтер мог приступить к составлению заключительного баланса.
Составление баланса предполагало: (а) проведение инвентаризации и (б) списание сальдо результатных счетов на счет Убытки и прибыли.
Основным недостатком староитальянской формы счетоводства было смещение синтетического и аналитического учета, поэтому такая форма могла существовать только в небольших по объему хозяйственной деятельности предприятиях; определяющим видом учетных регистров были книги.
2.Новоитальянская форма счетоводства
Новоитальянская форма счетоводства (рис. 2) впервые опи сана Ф. Гаратти в 1688 г. Она строго проводит различие между синтетическим и аналитическим учетом, т.е. предусматривает два уровня агрегирования (логисмографичности) счетов. Начиная с этой формы, в счетоводство проникает L = 2.
Регистры и последовательность записи при новоитальянской форме:данные о фактах из первичных документов вносятся в Мемо риал (памятную книгу); факты реконструируются в Журнале хронологической регистрации.
Приведенная форма отличается от предыдущей только тем, что в ней используются регистры аналитического учета и связанные с ними контрольные моменты, создающие условия для сверки данных аналитического и синтетического учета (соблюдение постулатов Савари). Начиная с XVIII в. эта форма становится господствующей в счетоводстве подавляющего большинства экономически развитых стран. Она дожила и до нашего времени, сохраняя исключительно дидактические (учебные) возможности. На примере этой формы как базовой, исходной для современного счетоводства, можно представить эволюцию последующего развития форм. (Не случайно во второй главе этой книги при изложении основной процедуры счетоводства были приведены все элементы именно этой формы.)
На практике ее основным недостатком, значение которого возрастало по мере увеличения объемов и с ростом разнообразия хозяйственной деятельности, было наличие одного Журнала. Жур нал стержень обеих итальянских форм, именно в нем происходит реконструкция фактов, т.е. в нем осуществляется то, что и составляет весь смысл счетоводства. Если вынуть стержень из бухгалтерского механизма, он развалится. Вместе с тем единый Журнал требовал для своего заполнения одного бухгалтера и, следовательно, не допускал разделения труда счетных работников при практическом осуществлении синтетического учета. Выделение же в отдельный комплекс аналитического учета позволяло, с одной стороны, дать обобщенную информацию о хозяйственной деятельности, а с другой разделить учетный труд между одним бухгалтером, ведущим синтетический учет, и другими, занятыми заполнением регистров аналитического учета.
Необходимо подчеркнуть, что из ?/p>