Статистическое изучение издержек производства и обращения
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
p>
Рисунок 1 - Группировка затрат на входящие и истекшие
Для осуществления контроля затрат важное значение имеет их группировка на производственные и непроизводственные (рисунок 2). В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют на затраты отчетного периода и включаемое в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли [15]. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.
На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включаются в себестоимость продукции, а часть непроизводственных относят на финансовые результаты. Первые представляют в оценке запасов потенциальные прибыли, а вторые не относятся к стоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены [12]. Например, недостаток материалов сверх норм качественной убыли, обнаруженный на складах предприятия, по возмещению которого отказано судом.
Рисунок 2 - Группировка затрат на производственные и непроизводственные
Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временный цикл списания. На рисунке 2 показано отличие содержания затрат отчетного периода и затрат, включаемых в себестоимость продукции, - разница во времени регистрации и списания на финансовые результаты.
Цель рассмотренной классификации заключается в накоплении информации по двум основным направлениям:
по отдельному продукту - оценка стоимости запаса;
по центрам ответственности (сущность центров ответственности будет рассмотрена при рассмотрении третьего вопроса в этом же разделе) - контроль за уровнем затрат.
Группировка затрат для принятия решений и планирования предусматривает их деление на переменные и постоянные. Переменные - затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производственной деятельности, постоянные - затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции. На практике в дополнение к рассмотренным, затраты делят на условно-переменные и условно-постоянные. Такая группировка относится к прошлым затратам [5].
Затраты и доходы, которые имеют отношение к будущему, рассматриваются с точки зрения того, имеют ли они отношение к данному решению. Поэтому из общей номенклатуры выделяют расходы и доходы, принимаемые в расчет, т.е. зависящие от принятого решения. Для принятия решений большое значение имеет группировка затрат и доходов на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маржинальные. Безвозвратные - это расходы и доходы прошлого периода, которые никоим образом не будут изменены в будущем; вмененные - возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем; инкрементные - возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов; маржинальные - дополнительные расходы и доходы, но в расчете на единицу продукции [3].
Рассмотренные две группировки затрат - группировка для калькулирования и оценки производственной продукции, группировка затрат для принятия решений и планирования - в системе контроля имеют важное значение, так как обеспечивают контроль за производственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.
Третья группировка - издержки для осуществления процесса - контроль и регулирование - определяется пользователями информации в целях управления затратами. Рассмотрим эту группировку затрат более детально.
Издержки производства есть не что иное, как расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции. Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат.
В целях контроля и регулирования уровня издержек применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать на работу людей, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п [9].
Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.