Сравнительный анализ современных методов учета себестоимости
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
и незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости. Использование системы Директ-костинг кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Рисунок 6 Схема учета записей при калькулирование неполной себестоимости по методу Директ-костинг
Маржинальный доход это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Как же влияет выбранный метод учета на величину себестоимости продукции, оценку запасов и прибыли предприятия? Рассмотрим следующий пример.
ООО Экспресс производятся два вида продукции ленты перекрытий (изделие А) и балконные плиты (изделие Б). Прямые затраты на производство лент перекрытий составляют 300 руб., в том числе прямая заработная плата 100 руб. Прямые затраты на производство продукции бетонной плиты 500 руб., из них заработная плата 200 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 Общепроизводственные расходы составляет 180 руб., по счету 26 Общехозяйственные расходы 240 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. ленты перекрытий и 15 ед. Бетонных плит; б) вся произведенная продукция продана. Выручка от продаж составила 5 000 руб.
Учет затрат по методу директ-костин показан на рисунке 7. К счету 20 открыты два субсчета для калькулирования себестоимости каждого вида продукции 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 3 00 руб. на продукцию А и 500 руб. на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 180 руб. 60 руб. отнесено на продукцию А, 120 руб. на продукцию Б.
Рисунок 7 - Пример учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу Директ-костинг
Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 240 руб. прямо списаны на себестоимость проданной продукции.
Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 360 руб. Половина из них (180 руб.) себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы 18 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 180 руб.
Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 310 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 310 : 15 = 20,67 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 310 руб.
Себестоимость всей готовой продукции 490 руб. (180 + 310). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель маржинальный доход; в данном случае он равен 4 510 руб. (5 000 - 490). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:
4 510 240 = 4 270 руб.
Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет: 180 + 360 = 540 руб.
На рисунке 8 представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1:2. Тогда на продукцию А будет отнесено 80 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б 160 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 440 руб.; из них половина стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции А оценивается в 220 руб., т.е. себестоимость единицы 22 руб.
По продукции Б имеем: изготовление 15 ед. обошлось предприятию в 390 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:
390 / 15 = 26 руб.
Себестоимость всей готовой продукции610 руб. (220 + 390). Следовательно, операционная прибыль составит:
5 000 610 = 4 390 руб.
Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 220 руб., по продукции Б 390 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 610 руб.
Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 3.7.
Таблица 3.7 Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод Директ-костинг) и полных затрат, руб.
ПоказателиУчет переменных затратУчет полных затратСебестоимость единицы продукцииЛенты перекрытий1822Балко