Способы предоставления налоговых льгот
Информация - Налоги
Другие материалы по предмету Налоги
? налоговых периодов, так как не всегда применение той или иной льготы является благом для налогоплательщика.
* * *
Способы предоставления налоговых льгот:
- полное освобождение от уплаты налога;
- уменьшение налоговой базы (на сумму доходов и расходов);
- Снижение ставки;
- налоговые вычеты;
- необлагаемый налогом минимум;
- возврат ранее уплаченного налога;
- налоговые каникулы:
- изменение срока уплаты налога:
а) отсрочка/рассрочка;
б) налоговый кредит;
в) инвестиционный налоговый кредит.
* * *
Ведущее место в формировании доходов бюджета занимает налог на добавленную стоимость. Это приблизительно 45% поступлений федерального бюджета и 22% консолидированного бюджета. Второе место занимает налог на прибыль. Он составляет более 20% консолидированного бюджета.
1. Полное освобождение от уплаты налога
1.1. Полное освобождение от НДС
осуществляется тремя способами.
Первый заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и НСП не превысит 1 миллиона рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, в налоговый орган по месту учета.
Документами, подтверждающими право на освобождение (или продление его срока), являются:
-выписка из бухгалтерского баланса (предоставляют организации),
-выписка из книги продаж,
-выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели).
Второй способ. Законодательством определены операции, не признаваемые реализацией (передача безвозмездно объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда муниципальным органам, вклады в уставной капитал, вклады в простое товарищество; выполнение ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, и другие операции).
Третий способ. Освобождение от налогообложения отдельных операций, таких, как реализация жизненно важных лекарственных препаратов, услуги медицинской сферы, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях , передача в пользование жилых помещений, продажа лотерейных билетов и почтовых марок, услуги в сфере образования, услуги страхования, банковские операции, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и другие операции.
Пример
предоставления налоговой льготы по НДС
I. Ст. 149, п. 2, п.п. 15) НК РФ.
Общий объем выполненных работ за 2002 год ЗАО Строитель 27,7 млн. руб., в том числе ремонтно- реставрационных работ 5,2 млн. руб. (реставрация фасада памятника истории и культуры федерального значения).
НДС=(27,7 5,2)*20%=4,5 млн. руб.
Необлагаемый оборот 5,2 млн. руб.
Льготируемый НДС=5,2*20%=1,04 млн. руб.
II. Ст. 149, п. 3, п.п. 16) НК РФ.
Общий объем выполненных работ за 2002 год ООО Импульс - 7,8 млн. руб., в том числе НИОКР в рамках договора с РКК Энергия, по которому открыто бюджетное финансирование, 3,0 млн. руб.
НДС=(7,8 3,0)*20%=0,96 млн. руб.
Необлагаемый оборот 3,0 млн. руб.
Льготируемый НДС=3,0*20%=0,6 млн. руб.
1.2. Полное освобождение от уплаты акцизов
I.Ряд товаров не признается подакцизными (лекарства, лечебно-профилактические препараты, прошедшие государственную регистрацию, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция).
II. В налоговом кодексе определены операции, не подлежащие налогообложению:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому такому же подразделению этой организации;
- реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья;
- реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции;
- реализация природного газа для личного потребления физическими лицами, жилищными кооперативами;
- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком.
III. Освобождение от налогообложения экспортеров. Происходит при наличии поручительства банка. Экспортеры акцизы не начисляют и не уплачивают.
При отсутствии поручительства сумма акцизов начисляется и уплачивается в бюджет, но подлежит возмещению. Это возмещение фактически является таким видом льготы, как возврат ранее уплаченного налога.
Исторический пример.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которыми следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия вводимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х годов увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5% (с 85 до 90%). Однако и финансовые, и общеэкономические, и социальные последствия оказались весьма серьезными. Рост акцизов вызвал мгновенное повы