Система налогообложения операций с ценными бумагами
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
вычитает из них свою комиссию, а остальное отдает работнику страхователю. Работник возвращает 10000 руб., взятые им в качестве ссуды у работодателя, а 5000 руб. за минусом комиссии страховщика это его доход от договора страхования, который является замаскированной формой зарплаты.
Вексельные кредиты
Вексельные кредиты это кредиты банков, при которых заемщику даются не деньги, а простой вексель этого же банка. Как правило, эта сделка оформляется следующим образом. Банк переводит заемщику денежные средства на счет и тем же днем списывает их обратно в оплату векселя. То есть заемщик берет кредит и тут же тратит его на покупку векселя у этого же банка. Затем данный вексель используется для оплаты товаров (работ, услуг) и принятия НДС к вычету.
Формально в этой схеме нет нарушений законодательства вексель, которым рассчитываются за товары (работы, услуги), приобретен за деньги и полностью оплачен. Для того чтобы оспорить принятие НДС к вычету по такой схеме, налоговый орган должен доказать фиктивность денежного кредита, полученного заемщиком. Иными словами, необходимо будет убедить суд в том, что реально это был не кредит на покупку векселя, а сговор сторон с целью необоснованного возмещения НДС.
При операциях вексельного кредитования заемщик может приобретать собственный вексель либо вексель третьей организации. Следует отметить, что выдача собственного векселя на основе договора купли-продажи этого векселя является юридически некорректной.
Согласно ст.815 ГК РФ, вексель это форма договора займа. Поэтому основанием выдачи векселя может быть только договор займа или договор, содержащий какие-то заемные отношения (отсрочка платежа за товар и т.п.).
Кроме того, существенным условием сделки купли-продажи является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Между тем при выдаче своего собственного векселя организация-векселедатель не передает право собственности на него. Это право возникает только у первого векселедержателя в момент получения им векселя.
Пока вексель не передан третьему лицу, должник и кредитор выступают в качестве одного лица, а обязательства, удостоверенные векселем, еще не возникли. Поэтому можно говорить, что ценной бумаги, то есть объекта права собственности до момента передачи векселя первому держателю, пока не существует.
2.4 Налогообложение доходов иностранных юридических лиц при операциях с ценными бумагами
Особенности работы нерезидентов на российском фондовом рынке
Нерезиденты активно работают с российскими ценными бумагами, заключая сделки как внутри страны (в рублях), так и на офшорном рынке акций (сделки между офшорными фирмами с расчетами в валюте за рубежом).
Согласно п.4 ст.1 Закона РФ от 9 октября 1992г. №36151 О валютном регулировании и валютном контроле, валюта, ценные бумаги с номиналом в валюте, а также драгоценные металлы и камни (кроме ювелирных изделий) являются валютными ценностями.
К валютным относятся операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также перемещение через границу Российской Федерации валютных ценностей (п.7 ст.1 упомянутого Закона).
Как известно, валютные операции делятся на две группы: текущие и связанные с движением капитала. Приобретение ценных бумаг с номиналом в валюте это операция, связанная с движением капитала. Такие операции осуществляются резидентами в порядке, установленном Банком России (п.2 ст.6 указанного Закона).
Другими словами, для покупки ценных бумаг с номиналом в валюте резиденту необходимо разрешение Банка России, которое должны получить оба участника сделки.
Исключение составляют сделки с ОВВЗ. Это валютные ценности, на совершение любых сделок с которыми ЦБ РФ дал всем юридическим и физическим лицам разрешение еще в 1994г. Правда, с 1999г. оплата сделок с ОВВЗ может производиться только в иностранной валюте.
Центробанк в рамках Закона О валютном регулировании и валютном контроле установил также правила проведения нерезидентами в Российской Федерации операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации (пп. г п.2 ст.9). То есть все операции нерезидентов с акциями российских организаций и вообще с рублевыми ценными бумагами на территории России регулируются Центробанком.
Офшорный рынок акций лежит за пределами России и поэтому вне сферы действия нормативных актов Центробанка.
До 2001г. нерезиденты использовали для рублевых расчетов за ценные бумаги рублевые счета типа И (через них шли расчеты по акциям и ценным бумагам со сроком обращения более года) и С (специальные счета для приобретения ГКО и ОФЗ).
С введением в действие Инструкции Банка России от 12 октября 2000г. №93-И нерезиденты юридические лица могут открывать в российских банках счета типа К и Н. Со счетов типа К возможна конвертация руб. в валюту без ограничений (и соответственно вывоз этой валюты за рубеж), со счетов типа Н покупка валюты производится с большой отсрочкой (с момента подачи поручения банку на покупку валюты и до его исполнения должно пройти не менее 365 дней).
Рублевые расчеты по операциям нерезидентов на фондовом рынке осуществляются следующим образом:
сделки купли-продажи акций с резидентами, а также получение дивидендов по акциям российских организаций через счет типа К;
покупка ценных бумаг (кроме акций) у резидентов, внесение г