Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия
Информация - Разное
Другие материалы по предмету Разное
?ческой и экономической ответственности. В соответствии с п. 7 ст. 46 части первой НК РФ : "При недостаточности или отсутствии бабок на счетах налогоплательщика и налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента" [8]. Данное взыскание производится последовательно в отношении наличных денежных средств; имущества, непосредственно не участвующего в процессе производства; готовой продукции; основных и оборотных средств производства; другого имущества (п. 4 ст. 47 части первой НК РФ).
Законодатели разграничили имущественную ответственность сельскохозяйственного предприятия как юридического лица от ответственности его учредителей. При этом лишь в хозяйственных обществах (ООО, ОАО, ЗАО) их участники несут имущественную ответственность в пределах своих долей, в остальных организационно-правовых формах (товарищества, кооперативы, частное предпринимательство) на них возложена полная имущественная ответственность, распространяющаяся и на большую часть личного имущества учредителей.
Границы имущественной ответственности хозяйствующих субъектов могут быть законным образом изменены путем их реорганизации или создания дочерних хозяйственных обществ.
Реорганизация позволяет решить вопрос о правопреемстве по обязательствам юридического лица и создает условия для эффективного функционирования вновь созданного субъекта. Однако здесь следует иметь в виду два обстоятельства. Во-первых, "если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица..." (п. 3 ст. 60 части первой ГК РФ). Во-вторых, законодательством оговариваются возможные варианты реорганизации. Так, АО могут быть преобразованы в ООО либо в производственный кооператив; ООО - в АО либо в производственный кооператив; хозяйственные товарищества - в ООО, АО либо в производственный кооператив; производственный кооператив - в товарищества, ООО либо АО.
Создание дочерних хозяйственных обществ также позволяет изменить границы имущественной ответственности сельскохозяйственного предприятия. Согласно п. 2 ст. 105 части первой ГК РФ "дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества)" [8]. Законодательством разрешено создавать дочерние хозяйственные общества АО, ООО, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения (п. 7 ст. 114 части первой ГК РФ).
При выборе организационно-правовой формы сельскохозяйственного предприятия необходимо также учитывать действующие законодательные ограничения (табл. 1). Так, для АО и ООО установлена возможность создания резервного фонда и эмиссии облигаций и других ценных бумаг, что при прочих равных условиях можно рассматривать как своего рода налоговые льготы, возникающие в результате уменьшения размера налогооблагаемой базы.
Таблица 1
Особенности организационно-правовых форм сельскохозяйственных предприятий с учетом их налогового режима
Организационно-правовые формы Вид имущественной ответственностиНаправления
преобразованияНаправления
уменьшения
размера
налогооблагаемой
базы Законодательные
ограничения ПолнаяОграниченная РеорганизацияСозданиедочернего обществаСоздание
резерв-
ного
фонда Эмиссия
ценных
бумаг Размер
доли
собст-
вен-
ников Распре-
деление
прибыли
между
собст-
вен-
никами Муници-
пальное
число
участ-
ников Мини-
маль-
ный
размер
устав-
ного
капи-
тала Создание
недели-
мого
фонда
иму-
щества АО + + + + + + + + + ООО + + + + + + + + + Хозяйственное
товарищество + + + Производственный
кооператив + + + + + Государственное
предприятие + + + Частное
предпринимательство+ +
Другим направлением стратегического налогового планирования сельскохозяйственного предприятия является разработка эффективной учетной политики, позволяющей минимизировать размер налогооблагаемой базы (прибыли при традиционной системе уплаты налогов и расчетного финансового результата при специальном режиме налогообложения). Речь идет о планировании дохода от реализации продукции и состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также об их правильном бухгалтерском оформлении.
Расширение статей расходов предприятия зависит от принятого способа их учета (табл. 2). Так, использование метода ЛИФО для учета материальных затрат позволяет в условиях инфляции завышать себестоимость продукции и занижать сумму остатков материальных ресурсов, что приводит к изменению налогов на прибыль и на имущество. Применение метода ФИФО выгодно для предприятий, выбравших стратегию Герои Меча и Магии финансового развития, а также позволяет избежать санкций налоговых органов за продажу продукции по цене ниже ее себестоимости.
Таблица 2
Характеристика способов учета расходов
сельскохозяйственного предприятия
Элемент учетной политики предприятия Альтернативные способы учета 1. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов 1. По средней себестоимости
2. По методу ФИФО
3. По методу ЛИФО
4. По себестоимост