Сближение в учете налогов на прибыль
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла разница. Эти же требования предъявляются к учету налоговых обязательств в п. 15 ПБУ 18/02. Таким образом, целый ряд пунктов положения требует вести учет на основе оценки активов и обязательств.
Если считать это противоречием, то бухгалтер может использовать положения документа, которые считает наиболее рациональными. При этом в п. 8 дается лишь определение временной разницы, а в других пунктах рассматриваются правила ее учета. Разница в доходах и расходах не единственный случай возникновения временной разницы. Например, в п. 11 сказано, что вычитаемые временные разницы образуются в результате излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и в последующих отчетных периодах. В данном случае речь идет не о признании доходов и расходов в разные моменты, а о расчетах. Аналогичная ситуация с убытком, перенесенным на будущее, неиспользованным для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но принятым в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, а также с применением, в случае продажи объекта основных средств, разных правил признания остаточной стоимости. Эти пункты, а также отсрочки и рассрочки по уплате налога на прибыль, о которых говорится в п. 12, выходят за рамки определения, данного в п. 8.
Таким образом, при ведении учета необходимо ориентироваться на разницу в оценке активов и обязательств и применять балансовый метод, как того требует ПБУ 18/02. Это позволит сделать показатели отчетности более точными и сблизить российский учет с учетом по МСФО.
Одна из трудностей совмещения российского и международного учетов связана с постоянными разницами (рис. 3). МСФО не оперируют понятием постоянных разниц, но это не значит, что их не существует, просто они рассматриваются как специфические моменты налогообложения текущего периода (дополнительный налоговый расход). Зачастую специалисты путают постоянную разницу и временную. Например, по МСФО запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости продажи. Согласно РСБУ оценка аналогична: если чистая стоимость продажи МПЗ снизилась, то создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В налоговом учете резерв не создается, и бухгалтеры делают неправильный вывод, что если такого расхода нет вообще, то и разница является постоянной. Однако на самом деле она временная, и расход нельзя рассматривать в отрыве от финансового результата. Итоговый финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковый (было обесценение или нет). При использовании балансового метода подобных ошибок не возникает, поскольку разница в стоимости запасов неизбежно приведет к признанию отложенного налога.
Пример 1
Компания Альфа владела МПЗ себестоимостью 100 руб. После обесценения на 20 руб. в бухгалтерском учете они были отражены по переоцененной стоимости 80 руб., был создан резерв под обесценение материальных ценностей. В налоговом учете стоимость актива остается той же 100 руб. Если в следующем периоде компания продаст запасы за 75 руб., то в бухгалтерском учете будет отражен убыток от продажи МПЗ в размере 5 руб., в налоговом учете убыток составит 25 руб. Таким образом, с суммы 20 руб. компания Альфа в будущем будет освобождена от уплаты налогов.
Если при переоценке бухгалтер признает, что 20 руб. налогооблагаемая постоянная разница, то при продаже материала необходимо будет признать вычитаемую постоянную разницу в том же объеме. Это не соответствует экономическому смыслу операций и исказит финансовую отчетность.
В данном случае речь идет о временной налоговой разнице и признании одного и того же финансового результата в разных периодах. В бухгалтерском учете убыток признается на момент обесценения, а в налоговом учете при продаже.
Ошибки при определении разниц возникают из-за различной классификации расходов и доходов. В одном виде учета они называются резервом, в другом убытком от реализации, и поэтому зачастую воспринимаются бухгалтерами обособленно.
Трудности с терминологией
Много проблем у бухгалтеров связано с путаницей в терминологии. В ПБУ 18/02 разные термины зачастую применяются к одному и тому же явлению или один термин к разным. Кроме того, составителями ПБУ была допущена теоретическая ошибка, поскольку понятия отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство используются в отчете о прибылях и убытках, тогда как активы и обязательства всегда отражаются в балансе (рис. 4). Или, например, термин постоянное налоговое обязательство используется для обозначения динамического показателя. В данном случае лучше применять терминологию отчета о прибылях и убытках: дополнительный налоговый расход, постоянный налоговый расход, дополнительные суммы к уплате или дополнительный налог.
В ПБУ 18/02 нет понятия расход по налогу на прибыль. Однако компании отражают его в отчете о прибылях и убытках. В российском ОПУ раскрываются следующие данные: прибыль/убыток до налогообложения; текущий налог; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; чистая прибыль/убыток (рис. 5).
Однако компания показывает не активы и обязательства, а изменение отложенных налоговых активов и обязательств. Если сравнить данные баланса и ОПУ по отложенн?/p>