Аудиторская проверка благотворительного фонда и ее влияние на финансовое положение
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
глашением сторон) возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Что делать с расходами на ремонт, если между сторонами заключен договор безвозмездного пользования основными средствами? Законны ли отнесение к расходам затрат на ремонт и применение вычетов по НДС? В ходе судебного разбирательства выяснилось следующее.
Во-первых, безвозмездное пользование имуществом - абсолютно законная хозяйственная операция, предусмотренная Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила, предусмотренные нормами, регулирующими арендные правоотношения (в частности, ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610 ГК РФ). По существу, за исключением некоторых изъятий, договор ссуды имущества и договор аренды имущества в рамках налогового законодательства тождественны.
Суд указал, что положения о расходах на ремонт арендованных основных средств распространяются и на расходы ссудополучателя по ремонту амортизируемых основных средств, полученных в безвозмездное пользование.
Во-вторых, суды трех инстанций не поддержали налоговую инспекцию, которая настаивала на том, что ремонтно-восстановительные работы не производились, поскольку представленные документы содержат недостоверные сведения.
Исследовав представленные в деле документы, как-то: отчет об оценке рыночной стоимости права пользования чужим имуществом, договор на производство ремонтно-восстановительных работ, акт приемки выполненных работ, счет-фактуру и платежное поручение, - суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу, что эти документы подтверждают факт проведения ремонтно-восстановительных работ.
Суд указал, что расходы на ремонт являются экономически обоснованными и в конечном счете направлены на получение дохода. Следовательно, общество не нарушило нормы ст. ст. 171, 172 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Понесенные затраты включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а учтенный и оплаченный НДС принимается к вычету.
1.3 Учет ЕСН
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.
К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются передача в пользование имущества (имущественных прав), а также переход права собственности (иных вещных прав) на него.
При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если в текущем отчетном (налоговом) периоде такие выплаты:
- не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (у организаций);
- не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов или физических лиц).
При применении указанного положения ст. 236 НК РФ необходимо учитывать, что данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, а именно на переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на уплачивающих налог на игорный бизнес (по деятельности, относящейся к игорному бизнесу).
Таким образом, выплаты, поименованные в ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, единым социальным налогом не облагаются. Например, согласно упомянутой статье не уменьшают налогооблагаемую прибыль стоимость проездных билетов на общественный транспорт, суммы вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором, и материальной помощи.
Перечень выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, открытый. Согласно п. 49 ст. 270 НК РФ необоснованные и документально не подтвержденные расходы, а также расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Значит, они не облагаются и ЕСН.
Порядок расчета налоговой базы по ЕСН регулируется ст. 237 НК РФ. Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам), а также по авторским договорам.
Учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ, независимо от формы, в которой они производятся.