Аудит учета основных средств в ОАО "Ресурс"
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?щей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 Арендованные основные средства. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 Основное производство, 23, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 43 Коммерческие расходы, К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).
На предприятии ОАО Ресурс существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.
. Д 20 Основное производство800 000 руб.
Д 19-5, 10160 000 руб.
К 76-3 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет аренда) 960 000 руб.
. Д 76-3 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет аренда) 960 000 руб.
К 51 Расчетный счет 960 000 руб.
. Д 68 Расчеты с бюджетом 160 000 руб.
К 19-5, 10 160 000 руб.
. Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия - ОАО Ресурс. В апреле 2005 г. организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей, в том числе НДС 4000 рублей, зарплата с начислениями 25000 рублей.
Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:
Д 10 Материалы 20 000 руб.
К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 20 000 руб.
Д 19 Расчеты по налогу на добавленную стоимость 4 000 руб.
К 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 4 000 руб.
Д 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками24 000 руб.
К 51 Расчетный счет24 000 руб.
Д 68 Расчеты с бюджетом 4000 руб.
К 19 Расчеты по налогу на добавленную стоимость 4000 руб.
Д 23 Вспомогательное производство 20 000 руб.
К 10 Материалы20 000 руб.
Д 23 Вспомогательное производство 25 000 руб.
К 70 Расчеты с персоналом по оплате труда25 000 руб.
Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:
-калькуляция стоимости ремонтных работ;
-накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;
акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость (см. Приложение 7).
Выбытие основных средств с ОАО Ресурс производится в различных формах:
. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 Прочее доходы и расходы (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно - на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.
. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости; 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости; 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ОАО Ресурс.
Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб., договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.
В учете мы сделаем следующие записи:
остаточная стоимость
Д 91 Прочие доходы и расходы 680 000 руб.
К 01 Основные средства 680 000 руб.
износ
Д 02 Амортизация основных средств 120 000 руб.
К 01-2 Основные средства (субсчет выбытие) 120 000 руб.
остаточная стоимость
Д 58 Финансовые вложения 600 000 руб.
К 91 Прочие доходы и расходы 600 000 руб.
Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов.
При выбытии основных средств специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4 (см. Приложение 8).
. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).
При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).
. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.