Аудит учета основных средств
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
е, чтобы затраты были обоснованны и документально подтверждены.
Пример 13
В марте 2004 года ООО Радуга отремонтировали принтер. Он был куплен и введен в эксплуатацию в 2003 году. Первоначальная стоимость принтера составила 6000 руб., поэтому бухгалтер организации сразу учел ее в составе общехозяйственных расходов. Ремонт принтера произвела сторонняя организация. За это ей заплатили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). В учете ООО Радуга сделаны такие проводки:
Д 26 - К 60 - 2000 руб. (2630-360) отражены расходы по ремонту принтера;
Д 19 - К 60 - 360 руб. учтен НДС по ремонтным работам;
Д 60 - К 51 - 2630 руб. оплачены расходы по ремонту принтера;
Д 68 субсчет расчеты по НДС - К 19 - 360 руб. принят к вычету НДС по ремонтным работам.
В налоговом учете бухгалтер ООО Радуга включил стоимость ремонта в сумме 2000 руб. в состав мартовских расходов.
Если фирма создала резерв под расходы на ремонт основных средств
Начнем с налогового учета. Порядок создания резерва закреплен в статье 324 НК РФ. И в этой же статье сказано, что отчисления в данный резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости всех амортизируемых основных средств. А согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, основные средства стоимостью до 10000 руб. не считаются амортизируемыми. Следовательно, стоимость ремонта таких объектов надо списывать не за счет резерва, а относить на прочие расходы. Такого же мнения и МНС России.
В бухгалтерском учете аналогичного ограничения нет. И расходы на ремонт малоценного имущества можно покрыть за счет резерва. Это следует из пункта 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако в Минфине России считают, что организации вправе создавать резерв не под все основные средства, а, например, только под дорогостоящие. Но это необходимо прописать в учетной политике. В таком случае расходы на ремонт дешевого имущества будут списываться не за счет резерва, а на расходы, так же как и в налоговом учете.
Неверное отражение выбытия основных средств
В соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету основных средств выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
- продажи;
- списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- передачи по договорам мены, дарения;
- передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
При выбытии объектов основных средств к счету 01 Основные средства может открываться субсчет Выбытие основных средств. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета Выбытие основных средств к счету 01 в дебет субсчета Прочие расходы счета 91. Такой порядок учета выбытия основных средств прописан в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
Рассмотрим ошибки, возникающие при передаче объектов в уставный капитал других организаций.
Передача основного средства в уставный капитал является финансовым вложением (ПБУ 19/02). Оценивается такое вложение по стоимости, согласованной учредителями. При отражении выбытия основных средств в счет вклада в уставный капитал некоторые бухгалтеры допускают методологические ошибки. Согласно пункту 85 Методических указаний по учету основных средств, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Многие же бухгалтеры счета расчетов при этом не используют, списывая остаточную стоимость напрямую на счет 58 Финансовые вложения.
Пример 14
ООО Березка в апреле 2004 года передает в качестве вклада в уставный капитал ООО Калина объект основных средств. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16000 руб.
Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО Березка, составляет 48000 руб.
Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:
Д 01 субсчет выбытие объектов основных средств - К 01 субсчет Основные средства в эксплуатации - 58000 руб. списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д 02 - К 01 субсчет Выбытие основных средств - 16000 руб. списана сумма начисленной амортизации;
Д 58 субсчет Паи и акции - К 01 Выбытие основных средств - 48000 руб. отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Бухгалтер не учел требование пункта 85 Методических указаний и сделал ошибку.
Поэтому е