Аудит учета основных средств
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ы запасные части;
Д 20 - К 23 - 1800 руб. списаны услуги вспомогательных производств;
Д 20 - К 70(69) - 7200 руб. отражено начисление заработной платы, включая ЕСН.
В результате ошибочных записей завышена себестоимость продукции текущего периода на сумму 29900 руб. (12500 + 8400 + 1800 + 7200).
Исправить ошибку можно, сторнировав проводки по списанию стоимости израсходованных материалов, запчастей, услуг вспомогательного производства, затрат по выплате заработной платы.
А затем следует отразить правильные проводки:
Д 08 субсчет Приобретение объектов основных средств - К 10 (23,70,69) - 29900 руб. отражены затраты, связанные с модернизацией (реконструкцией) объекта основных средств;
Д 01 - К 08 - 29900 руб. увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму произведенных расходов по модернизации.
В соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01, если в результате модернизации (реконструкции) улучшились первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, организации предоставлено право увеличить срок полезного использования, установленный для этого объекта при принятии к учету.
Приемка основных средств после модернизации (реконструкции) оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Может сложиться ситуация, когда организация решила реконструировать (модернизировать) имущество, которое уже полностью самортизировано, но все еще используется в производстве. То есть с баланса оно не списано, просто по нему начисляют амортизацию, так как остаточная стоимость равна нулю. При этом у организации есть инвентарная карточка (форма № ОС-6), заведенная на этот объект. Как же учесть затраты на его реконструкцию?
В этом случае первоначальная стоимость основного средства равна сумме начисленной амортизации, значит, остаточная стоимость ноль. То есть сумма, израсходованная на реконструкцию (модернизацию), и будет новой первоначальной стоимостью самортизированного имущества. Получается, что, когда бухгалтер решает, надо ли начислять амортизацию по такому объекту, он должен исходить из того, во сколько обошлось обновление и какой лимит списания стоимости основных средств на затраты производства по мере их отпуска в эксплуатацию установлен учетной политикой организации. Напомним, пороговая сумма лимита составляет 10000 руб. (п.18 ПБУ 6/01).
В налоговом учете, как мы уже отмечали, основные средства стоимостью до 10000 руб., также входят в состав амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). Поэтому стоимость реконструируемых объектов надо относить на материальные расходы (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Пример 11
В мае 2004 года ООО Орион - промышленное предприятие произвело реконструкцию деревообрабатывающего станка, который полностью самортизирован в октябре 2003 года. Однако станок не был списан с баланса, а организация продолжала его использовать в производстве.
Учетной политикой установлено, что основные средства стоимостью до 10000 руб. списываются за затраты на производство по мере их отпуска в эксплуатацию.
Реконструкция произведена подрядным способом. Расходы составили 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.).
Таким образом новая первоначальная стоимость станка равна 7500 руб. (8850 1350).
Учитывая, что расходы составили меньше 10000 руб., эту сумму списали на себестоимость продукции, выпущенной в мае 2004 года.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
Д 08 субсчет Приобретение объектов основных средств - К 60 - 7500 руб. отражены расходы по реконструкции станка;
Д 19 - К 60 - 1350 руб. учтен входной НДС по расходам на реконструкцию;
Д 01 - К 08 субсчет Приобретение объектов основных средств - 7500 руб. увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции;
Д 60 - К 51 - 8850 руб. - оплачен счет подрядной организации, которая проводила реконструкцию станка;
Д 20 - К 01 - 7500 руб. списана на расходы основного производства первоначальная стоимость станка (затраты на реконструкцию);
Д 68 субсчет Расчеты по НДС - К 19 - 1350 руб. - принят к вычету входной НДС.
В целях налогообложения расходы на реконструкцию танка бухгалтер включил в состав материальных расходов.
Сложнее ситуация, когда расходы на реконструкцию полностью изношенного основного средства превышают 10000 руб.
Тогда такое имущество следует признать амортизируемым и вновь начать считать по нему амортизацию. Тут возникает вопрос: в течение какого срока нужно списать стоимость реконструируемого объекта на затраты? К сожалению, ни ПБУ 6/01, ни НК РФ не дают на него ответа. Поэтому порассуждаем.
Известно, что срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Причем это правило установлено как для бухгалтерского учета (п. 27 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения (п.1 ст. 258 НК РФ). Но в налоговом учете есть ограничение. Увеличить срок службы можно только пределах, установленных для амортизационной группы, к которой относится основное средство.
Например, у организации есть основное средство, максимальный срок службы которого составляет пять лет. За три года его самортизировали, а затем реконструировали. Значит, этому имуществу можно добавить максимум два года. И сумму, потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так советует поступать Минфин России в своем письме от 4 августа 20