Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
· и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений. (22)
Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.
Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.
При проверке учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл.3.1)
Если при изучении Положения об учетной политике будет установлено, что в него вносились изменения, аудиторы должны подтвердить правильность порядка оформления и практического применения внесенных изменений. При этом следует учитывать, что изменение учетной политики предприятия может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета, направленных на более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или уменьшение трудоемкости учетного процесса;
- существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения руководителем предприятия. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, оцениваются в денежном выражении и раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
В развитие учетной политики предприятия могут быть подготовлены инструкции и методики организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности.
Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия, определяют зоны повышенного риска при проверке однородных групп хозяйственных операций.
Таблица 3.1.
РДА №1 "Анализ учетной политики"
№ п/пЭлемент учетной политикиНормативная базаДопустимые вариантыВариант закрепленный в учетной политикеПримечание (описание нарушений, выводы аудитора)1.Порядок организации бухгалтерского учета Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗа)бухгалтерская служба;
б)бухгалтер;
в) специализированная организация по договору;
г) руководитель.БухгалтерПолное соответствие2.Формы первичных учетных документовПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).а) унифицированные формы;
б) специализированные формы.Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных формСоответствует3.Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документахЗаконодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.Приводится в приложении к учетной политике.4.График документооборота Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗФормируется организацией самостоятельно.Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию
При аудите организации бухгалтерского учета проверяется также и организация первичного учёта.
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.
Например, если проверяется первичная документация по расчетам с постащиками и подрядчиками, то может заполняться следующий рабочий документ (табл. 3.2):
Таблица 3.2
РДА Проверка оформления первичной документации
Дата проверкиНаименование первичного документаДата документаНомер документаСодержание хозяйственной операцииЗаключение аудитора04.04.09Акт выполненных работ Текущий ремонт холодного водопровода 04.05.0819Выставлен акт за выполненные работы, который подписан мастером, а не руководителем организации.Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике.
При отсутствии каких-либо первичных документов заполняется следующий рабочий документ (табл. 3.3). Аудитор должен получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответс