Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами на примере ЗАО "Племзавод "Воля" Каневского района
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
результатов проверки.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
-Систематизацию результатов проверки;
-Анализ результатов проверки;
Составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит) необходимо произвести четкую группировку и классификацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем, а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи или отсутствие записей на счетах, нарушение налогового законодательства.
В процессе аудиторской проверки основных фондов предприятия, как правило, обнаруживаются следующие типичные ошибки:
несвоевременное оприходование основных средств;
неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;
реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;
начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;
отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;
неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;
формальное проведение инвентаризаций основных средств;
переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;
неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;
начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам);
начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);
неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;
несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;
не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;
амортизация непроизводственной сферы учитывается на счете 20 Основное производство;
учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним, но и прошедших ее;
нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;
неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 Основные средства);
неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств физических лиц;
неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;
неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.
Выявленные недостатки важно сгруппировать так, чтобы в начале выделить самые крупные и значимые ошибки, а затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сначала сгруппировать по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей важности (материальные и нематериальные ошибки).
Как правило, обобщение результатов проверки осуществляется руководителем группы. На практике проводятся совещания членов группы для обсуждения каждого раздела программы и результатов проверки с целью выработки окончательного решения по формированию мнения аудиторской фирмы, в частности достоверности бухгалтерской отчетности клиента.
Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:
-Общий анализ учетной политики;
-Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Соблюдение налогового законодательства;
Выявление неиспользованных резервов;
Анализ финансового состояния клиента.
Задачами анализа наличия и использования основных фондов являются:
) изучение состава, динамики, воспроизводства и темпов обновления;
) изучение уровня фондооснащенности хозяйства и фондовооруженности труда;
) изучение эффективности использования основных фондов в целом и отдельных их групп;
) выявление степени влияния отдельных факторов на их использование;
) изучение использования активной части средств труда, орудий труда;
) выбор направления совершенствования структуры основных фондов с учетом научно-технического прогресса, т.е. определение приоритетных направлений в части вложений в основные средства (например, увеличение их активной части);
) выявление резервов наиболее эффективного использования основных фондов.
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы