Резервы как инструмент налогового планирования
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
резерва по особо сложному и дорогому виду капитального ремонта. В случае, когда предприятие прияло решение о создании такого резерва, ему необходимо сформировать график проведения ремонта и его стоимость.
Сумма дополнительных отчислений в резерв определяется исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и данный резерв прибавляется к сумме резерва по обычному ремонту.
На конец текущего налогового периода остаток средств резерва по капитальному ремонту не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие может предусмотреть аналогичный порядок формирования резерва, что позволит сблизить данные бухгалтерского и налогового учетов.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год
Многие организации предоставляют отпуска большинству работников в летнее время, поэтому для равномерного распределения затрат между всеми месяцами налогового периода создается резерв предстоящих расходов на оплату ежегодных основных и дополнительных отпусков.
Для того, чтобы создать резерв, бухгалтер, формируя учетную политику, должен составить специальный расчет и определить в нем размер ежемесячных отчислений. Это делается следующим образом.
Сначала необходимо рассчитать, какая сумма будет предположительно израсходована за год на оплату труда (без учета отпускных), а какая - на оплату отпусков. Обе суммы включают в себя сумму ЕСН. Затем бухгалтер должен определить процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму "отпускных" расходов нужно поделить на величину планируемой годовой зарплаты сотрудников и умножить результат на 100 процентов.
Кроме этого бухгалтер должен определить и величину предельной суммы отчислений в резерв. Налоговым кодексом она не ограничена, поэтому каждая фирма рассчитывает ее самостоятельно, но при этом она не может превышать предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется ежемесячно. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений. Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 24 ст. 255 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Сумма всех ежемесячных отчислений за налоговый период не должна превышать годовой предельной суммы отчислений в указанный резерв.
В течение года расходы на оплату отпусков не уменьшают налогооблагаемую прибыль, и может возникнуть ситуация, когда в течение года сумма начисленных отпускных превысит размер создаваемого резерва, и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль можно будет только в конце года.
По трудовому законодательству (статья 127 Трудового Кодекса) при расчетах с увольняющимися работниками им нужно выплатить суммы компенсаций за все неиспользованные отпуска. Списываются ли такие расходы за счет резерва на оплату отпусков или суммы выплачиваемых компенсаций за неиспользованный отпуск нужно включать в состав текущих расходов на оплату труда? Налоговый кодекс говорит, что фирма, принявшая решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, за счет созданного резерва списывает только расходы на оплату использованных отпусков. Списание расходов по выплате компенсаций за неиспользованный отпуск за счет резерва кодексом не предусмотрено. А денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые по трудовому законодательству, в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (пункт 8 статьи 255 НК).
Следовательно, расходы на выплату денежных компенсаций увольняющимся работникам за неиспользованный отпуск налогоплательщик включает в состав текущих расходов на оплату труда, а не списывает за счет созданного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. По истечении налогового периода предприятие должно произвести инвентаризацию резерва Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода.
Для правильного определения суммы недоиспользованного резерва необходимо уточнить резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога. То есть, если резерв был сформирован исходя из определенного количества дней предстоящего отпуска, или в расчете использовался один размер среднедневного заработка, а в течение года фактическое количество дней предоставленного отпуска и размер среднего заработка оказался меньше, то в конце года данная разница будет являться недоиспользованным резервом.
Таким образом, под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом пе