Резервы как инструмент налогового планирования
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
µ трудозатрат бухгалтерии предприятия. По нашему мнению, более эффективно будет постараться сблизить данные бухгалтерского и налогового учетов, что можно будет достигнуто следующим образом.
В связи с тем, что Положение не предусматривает жесткого порядка, то предприятие самостоятельно может установить в учетной политике порядок, закрепленный статьей 266 Налогового Кодекса РФ, а именно:
инвентаризация должна проводиться на конец каждого отчетного периода;
размер резерва по сомнительному долгу зависит от срока его возникновения;
сумма созданного резерва не может превышать 10% выручки отчетного периода (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Единственная норма, которая содержится в пункте 70 Положения и противоречит Налоговому Кодексу, является положение о том, что если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Однако предприятие для сближения учетов может выполнить следующие действия. На последний день года, следующего за годом создания резерва, неизрасходованные суммы резерва относятся на финансовые результаты организации. Одновременно составляется формирование резерва на следующий год на ту же сумму.
Создание и списание резерва в бухгалтерском учете необходимо оформлять следующими бухгалтерскими записями:
Дт 91/2 Кт 63 - создан резерв по сомнительным долгам
Дт 63 Кт 62 - долг признанный безнадежным списывается за счет резерва
Дт 51 Кт 62 - произошла оплата сомнительного долга
Дт 63 Кт 91/1 - сумма резерва по оплаченному сомнительному долгу списана в доход
Резерв расходов на ремонт основных средств
В соответствии с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания такого резерва определен статьей 324 Налогового Кодекса.
Налоговый Кодекс разделил создаваемый резерв на ремонт основных средств на резерв по обычному ремонту и резерв на расходы по особо сложному и дорогому виду капитального ремонта. По каждому виду резерва предусмотрен особый порядок.
Для формирования резерва по обычному ремонту предприятию необходимо определить перечень объектов основных средств, по которым будет в текущем году будет осуществляться ремонт. Также определяется сметная стоимость ремонта и график его проведения. На основании этих данных производится расчет предельной суммы отчислений в резерв, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на данный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Определив сумму отчислений в резерв предприятие должно утвердить норматив отчислений исходя из совокупной стоимости основных средств и сумму создаваемого резерва.
Совокупная стоимость основных средств будет определяться как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств берется на основании данных налогового учета. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. По-нашему мнению, для расчета необходимо использовать стоимость всех основных средств, в том числе те по которым будет проводиться особо сложный и дорогой вид капитального ремонта.
Полученный норматив необходимо закрепить в учетной политике организации.
В составе расходов отчетного (налогового) периода отчисления на резерв должны признаваться равными долями, то есть в зависимости от выбранного способа расчета с бюджетом сумма включается по 1/12 ежемесячно, либо ежеквартально.
Все расходы по ремонту основных средств необходимо производить за счет сформированного резерва. В случае, когда сумма сформированного резерва не сможет покрыть расходы по ремонту, то учесть данные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно будет только в конце налогового периода.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.
Обособленно стоит порядок формирования