Ревизия отгруженной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
пользуется как транзитный, то есть стоимость реализованной продукции, товаров, работ (услуг) относится на дебет счета 45 с кредита счетов 20, 40, 41, и сразу эти же суммы отражаются по дебету счета 18 с кредита счета 45. Эти лишние записи в бухгалтерском учете не несут в себе существенно важной для управления предприятием экономической информации и только загромождают учет, увеличивая его трудоемкость.
Бухгалтериями других предприятий счет 45 используется вместо счета 62 или 76, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.
В процессе проверок выяснялось, что в отдельных случаях бухгалтериями предприятий для учета расчетов за товары отгруженные, выполненные работы и услуги и для учета расчетов с покупателями и заказчиками применялся счет 46 Реализация вместо счетов 45 и 62, а следовательно, на конец каждого месяца на этом счете выводилось развернутое сальдо. После 1 июля 1997 года начал применяться счет 62 для учета расчетов с покупателями и заказчиками, и в валовые доходы включалась стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и услуг в корреспонденции с дебетом счета 62, независимо от времени оплаты за эту продукцию, а все поступающие суммы в оплату за продукцию относились на дебет расчетного счета в корреспонденции с кредитом счета 62. В то же время на счете 46 до конца года продолжала числиться дебиторская задолженность за товары отгруженные, выполненные работы и услуги до 1 июля 1997 года, тогда как фактически во втором полугодии оплата за них поступила на расчетный счет и числилась среди сумм кредиторской задолженности на счете 62.
В связи с тем, что на этих предприятиях счета 18 и 48 не используются, в процессе проверки были сделаны исправительные записи: Дебет счета 62 Кредит счета 46;
Дебет счета 46 Кредит счета 80.
Таким образом, были доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и пеня.
На взятом мною, для примера составления акта, предприятии ОАО Атлантик, бухгалтерский учёт отгруженной продукции отражается следующими проводками :
Реализация на условиях предоплаты:
1. Поступление предоплаты (с НДС)Дт 51,50Кт 62
2. НДС в сумме предоплатыДт 67Кт 68
3. Отгрузка продукции (с НДС)Дт 62Кт 46
4. НДС в сумме реализацииДт 46Кт 67
5. Списание стоимости реализованных товаровДт 46Кт 41
6. Определение финансового результатаДт 46Кт 80
Реализация без предоплаты:
1. Отгрузка продукции (с НДС) Дт 62 Кт 46
2. НДС в сумме реализацииДт 46Кт 67
3. Списание стоимости реализованных товаровДт 46Кт 41
4. Определение финансового результатаДт 46 Кт 80
5. Оплата за реализованную продукцию (с НДС)Дт 51Кт 62
6. НДС в сумме оплатыДт 67Кт 68
При отгрузке продукции покупателю на данном предприятии выписываются следующие документы: наряд, товаро-транспортная накладная (в 6ти экземплярах), налоговая накладная(в 2х экз.), качественное удостоверение на товар.
Наряд выписывается торговым отделом, в нём указывается, что желает приобрести покупатель. Дальше на складе материально-ответственное лицо с обратной стороны наряда пишет, что действительно из перечисленного имеется в наличии. Машиносчётный отдел на основании записи, сделанной работником склада, выписывает товаро-транспортную накладную (6 экз), налоговую накладную(2 экз). Товаро-транспортная накладная содержит в себе наименования: грузополучателя, грузоотправителя; материально-ответственное лицо отпустившее, товар, № доверенности и через кого будет доставлен товар( если заключён договор на поставку продукции); сведения о таре; качественном удостоверении, условиях хранения товара. На ней также находятся подписи: материально-ответственного лица, покупателя, штамп ПРОПУСК с подписью бухгалтерии, номером машины и кол-вом мест (ставится только на одной накладной), штамп предприятия, который ставит гл. бухгалтер. В случае доставки продукции покупателю транспортом ОАО Атлантик момент передачи товара документально подтверждается печатью и подписью покупателя на одной товаро-транспортной накладной, которая возвращается в бухгалтерию ОАО Атлантик.
Вывоз товара производится через контрольно-пропускной пункт, где имеются образцы подписей лиц, ответственных за отгрузку товара.
Выборочно охрана производит контрольное взвешивание отгруженного товара, о чём ведётся соответствующий журнал. Также охраной ведётся журнал учёта товаро-транспортных накладных по которым была выпущена отгруженная продукция. Бухгалтерия каждое утро производит сверку своих данных с данными охраны. ( В приложении приведены образцы товаро-транспортной и налоговой накладных, и наряда)
Державна контрольно-ревізійна служба в Україні
КОНТРОЛЬНО - РЕВІЗІЙНЕ УПРАВЛІННЯ В ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ
330600, м.Запоріжжя, вул.Перемоги, 129 тел. 34 75 33 , факс 39 52 44
==========================================================
Акт
28.08.1998 г. г.Запорожье